對石油企業(yè)合理避稅的認識和思考

中國石油集團東南亞管道有限公司 劉新廷

一、石油企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵

石油企業(yè)的合理避稅就是指企業(yè)在不違反國家稅收相關(guān)法律的前提之下，通過對企業(yè)自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動進行合理安排，利用降低稅賦的方式來實現(xiàn)稅后利潤的最大化，達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益的目的。當前，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，合理的利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠措施以及政策空白區(qū)，實現(xiàn)提高企業(yè)稅后利益的避稅方式成為了企業(yè)會計工作的一項重點。

二、石油企業(yè)合理避稅可能存在的風險

企業(yè)的收益與風險是并存的，石油企業(yè)在采用合理避稅方式的過程中，應(yīng)該綜合考慮避稅過程中的各種風險，通過各個風險對公司整體運作的影響程度來判斷稅收籌劃過程中各種避稅手段的可實行性。如果在避稅的過程中若忽視避稅風險的存在，必然導(dǎo)致避稅的結(jié)果出現(xiàn)事與愿違的情況，給石油企業(yè)帶來重大的損失。

石油企業(yè)的避稅風險主要是指在企業(yè)經(jīng)營的“確定時期”內(nèi)，由于避稅方案的實施過程中外部環(huán)境的各種不確定性，諸如企業(yè)經(jīng)濟活動的不確定性、國家稅收政策的改變等，給石油企業(yè)避稅方案的實施帶來的相應(yīng)的風險。此外，企業(yè)避稅方案中的各種風險大小是不一樣的，這主要是由于企業(yè)的避稅方案可能與企業(yè)稅收籌劃人員的態(tài)度相關(guān)，其保守或激進都影響到籌劃方案的最終確定，對避稅的風險產(chǎn)生直接影響。

石油企業(yè)避稅風險主要包括：避稅成本無法收回、避稅結(jié)果不能實現(xiàn)，甚至最終被認為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風險在避稅的過程中都要予以避免。

三、石油企業(yè)合理避稅風險產(chǎn)生的原因

石油企業(yè)避稅風險產(chǎn)生的原因主要包括這樣幾個方面：

(一)會計人員的整體素質(zhì)

避稅方案的設(shè)計、選擇以及執(zhí)行等都關(guān)系到企業(yè)避稅的最終效果，而整個過程中都與會計人員的主觀判斷直接相關(guān)，包括對避稅環(huán)境的認識、對納稅政策的認識等。這就要求會計人員不但要具有相當?shù)呢攧?wù)、稅務(wù)知識，還應(yīng)該有對應(yīng)的法律和會計等專業(yè)知識，有洞察力和經(jīng)濟前景的預(yù)判能力，能夠完全的勝任避稅規(guī)劃過程中的相關(guān)工作，同時還要有能夠和稅務(wù)機關(guān)良好的溝通能力。否則，將難以承擔石油企業(yè)避稅工作。

(二)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟活動發(fā)生了改變

從本質(zhì)上講，避稅就是根據(jù)企業(yè)自身根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅正常進行差異化的選擇過程。對于石油企業(yè)而言，有時可能還包括利用不同國家的稅收制度以及稅收政策來進行選擇。在避稅的過程中，應(yīng)該利用稅收自身的稅賦差別來進行選擇，充分調(diào)動征稅對象以及稅率等來增加企業(yè)經(jīng)營的靈活性。但是，這些因素也反過來會制約企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。石油企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營活動過程中本來就具有復(fù)雜性以及高風險性，而企業(yè)在追求避稅目的過程中可能會在一定程度上限制企業(yè)自身的一些經(jīng)營和發(fā)展，通過“損己”的方式來適應(yīng)某一項稅收優(yōu)惠政策，這本無可厚非，但是一旦實際的經(jīng)營過程中與企業(yè)所預(yù)期的外界環(huán)境發(fā)生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時，將導(dǎo)致企業(yè)遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。

四、石油企業(yè)合理避稅風險的防范措施

(一)預(yù)先做好“成本—效益”分析工作

在進行避稅方案的制定過程中，企業(yè)應(yīng)該將避稅過程中可能會發(fā)生的各種預(yù)期成本和收益等，按照利益最大化的方案來加以執(zhí)行。在確定方案的過程中，尤其要考慮實際的可執(zhí)行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。

所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來較大的納稅利益，其具有的風險越大；其二，在制定避稅方案的過程中，企業(yè)需要考慮到避稅措施可能給企業(yè)帶來的其他成本，簡單的講就是一旦避稅失誤，帶來的損失有可能比避稅更多。這時，避稅規(guī)劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當納稅發(fā)生的成本將比避稅籌劃帶來的利益小時，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。

(二)綜合規(guī)劃，降低風險

石油企業(yè)和其他的工業(yè)企業(yè)不同，其整個經(jīng)營過程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯(lián)系和關(guān)聯(lián)的，一種稅基的減小將導(dǎo)致兩外一種或者是集中稅基的增加?；蛘撸谀骋粋€稅收期限內(nèi)少繳納部分稅款，但是可能會在另外一個或者是多個稅。這時，稅收企業(yè)就要在整個稅收期限內(nèi)進行綜合考慮，獲得是“整體經(jīng)濟利益”，而非“局部環(huán)節(jié)的利益”，并將避稅風險加以有效的分散，達到整體稅收負擔的減少。

避稅規(guī)劃是否能夠給獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益，其重點在于能夠找到避稅規(guī)劃的切入點。避稅規(guī)劃具有多個切入點，諸如：繳稅地點選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業(yè)應(yīng)該將這些切入點加以恰當而合適的組合，通過降低納稅的風險來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。通常而言，石油企業(yè)的避稅規(guī)劃一般是通過采用多稅種、多項目的方式來進行的。這樣，當一種稅種或一個項目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來加以彌補。

(三)提高石油企業(yè)避稅規(guī)劃人員的整體素質(zhì)

避稅規(guī)劃人員是關(guān)系到石油企業(yè)避稅成功與否的關(guān)鍵。由于國家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時，一定程度的稅收政策變化就顯得相當必要。通過避稅規(guī)劃，規(guī)劃人員在掌握了相關(guān)的稅收政策之后，充分的利用這些優(yōu)惠政策，盡量使得這些優(yōu)惠政策使用到位，這樣才能達到最終的避稅規(guī)劃目的和效果。

五、結(jié)語

通過分析石油企業(yè)合理避稅過程中可能存在的風險，形成了對企業(yè)合理避稅的再認識。同時，提出來防范合理避稅風險的措施，給提高石油企業(yè)合理避稅的成功率起到了參考作用。

[1]陳丙,洪祺福,張玉.石油企業(yè)納稅籌劃的風險與防范[J]. 西南石油學(xué)院學(xué)報,2005,27(1):90-92

[2]劉強.中石油對外投資納稅籌劃研究[D]. 中國石油大學(xué)(華東).2010-05