論會計(jì)信息失真及其危害與防范策略

張利萍

摘要：近年來，在中國會計(jì)改革取得一定成效的同時，也出現(xiàn)了會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會的極度關(guān)注，會計(jì)信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對國家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。列舉會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，分析會計(jì)信息失真的原因，積極尋求治理會計(jì)信息失真的對策，以促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真；現(xiàn)狀；原因；治理對策

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0078-02

一、會計(jì)信息與作用

會計(jì)信息是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說，會計(jì)信息是指會計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。會計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)性是對會計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求，社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。中國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計(jì)信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，其會計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。

會計(jì)信息的作用：（1）會計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（2）會計(jì)信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測，如現(xiàn)金流量，償債能力和支付能力等。通常，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動的信息為基礎(chǔ)，即由財(cái)務(wù)報告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。（3）會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計(jì)報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況。（4）會計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集、整理，將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

二、會計(jì)信息失真及其危害

所謂會計(jì)信息失真，就是指會計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映會計(jì)對象。會計(jì)信息的失真，使得在國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時，失真的會計(jì)信息也為會計(jì)信息使用者造成了嚴(yán)重的危害。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計(jì)信息失真妨礙國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控。企業(yè)是整個國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀個體。在中國，宏觀經(jīng)濟(jì)決策所需的大部分信息來源于會計(jì)信息，如果會計(jì)信息失真，就會使宏觀決策失誤，對國民經(jīng)濟(jì)實(shí)施不當(dāng)?shù)恼{(diào)控，從而導(dǎo)致整個國民經(jīng)濟(jì)的混亂。

2.會計(jì)信息失真誤導(dǎo)了關(guān)于企業(yè)的預(yù)測和決策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與投資人、債權(quán)人和社會公眾有著密切的聯(lián)系，投資人和債僅人為了保護(hù)自身的利益，就要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)信息的重要作用之一就是幫助投資人和債權(quán)人進(jìn)行科學(xué)的決策，如果會計(jì)信息失真，必將誤導(dǎo)投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策，造成社會資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

3.會計(jì)信息失真影響企業(yè)內(nèi)部管理。會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的重要信息系統(tǒng)，會計(jì)提供準(zhǔn)確可靠的信息，有助于決策者進(jìn)行合理的決策，有助于強(qiáng)化內(nèi)部管理，如果會計(jì)信息失真，會嚴(yán)重干擾企業(yè)的規(guī)范管理，使企業(yè)面臨生存和發(fā)展的危機(jī)。

三、會計(jì)信息失真防范策略

1.逐步推廣會計(jì)委派制，徹底根治會計(jì)信息失真問題。會計(jì)委派制不是政府一聲令下就能全面實(shí)行的，必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的需要，先進(jìn)行試點(diǎn)，在實(shí)踐中創(chuàng)新一些具體運(yùn)行模式，如“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”、“直接管理制”等等。在積累了必要的經(jīng)驗(yàn)后，再在各企、事業(yè)單位逐步推廣?？傊瑢?shí)行會計(jì)委派制消除了會計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再委以新的會計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長期困擾的會計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。根據(jù)派駐企業(yè)的性質(zhì)不同，在委派之前，委派機(jī)構(gòu)應(yīng)對委派會計(jì)明確其職責(zé)和權(quán)限，最好有明晰的、可量化的指標(biāo)。如果被委派機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位，委派會計(jì)的基本責(zé)權(quán)是:控制預(yù)算資金的支出和預(yù)算外資金的使用，防止貪污挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生;對國有企業(yè)則重在防止國有資產(chǎn)流失，使國有資產(chǎn)保值增值。股份制企業(yè)主要是確保企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性、合法性，監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營管理者以虛假的會計(jì)資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。加大對委派會計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。派往各單位的會計(jì)，上崗前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)知識和技能的專門培訓(xùn)，使之盡快勝任工作，同時應(yīng)加強(qiáng)中途的會計(jì)繼續(xù)教育。若經(jīng)過一段時間的工作仍不能勝任其職責(zé)的，堅(jiān)決予以辭退。委派會計(jì)的檔案由會計(jì)服務(wù)公司統(tǒng)一管理，建立信息數(shù)據(jù)庫，委派會計(jì)的職稱仍參加全國統(tǒng)一職稱考試，根據(jù)職稱高低、工作年限，以及實(shí)踐工作能力，進(jìn)行一年一度的考評、年檢，合格者繼續(xù)留用，不合格者或解聘，或另派，實(shí)行三年輪崗制。委派會計(jì)的工資、獎金由聘請方支付，與經(jīng)營管理者脫鉤。由會計(jì)服務(wù)公司聘用的，按聘用合同統(tǒng)一支付，委派機(jī)構(gòu)直接聘請則按協(xié)商價支付。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。治理會計(jì)信息失真，首先，必須建立和完善法律法規(guī)，使各項(xiàng)會計(jì)工作有章可循，有法可依，同時要健全各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，并注意與有關(guān)其他方面法律的銜接，避免執(zhí)法上的混亂，確保會計(jì)法規(guī)的全面、配套、及時，以使會計(jì)法規(guī)具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實(shí)用性和可操作性，堵住會計(jì)信息失真的法律漏洞。其次，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法處理，依照2001年7月1日頒發(fā)的《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，對本單位會計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)資料的真實(shí)性所負(fù)的責(zé)任，要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識，認(rèn)真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假的，必須依法追究其法律責(zé)任；執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力，嚴(yán)格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計(jì)人員也要給予相應(yīng)的處理，確保會計(jì)信息資料的真實(shí)性和合法性。最后，相關(guān)職能部門應(yīng)該支持協(xié)助各單位和企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)的法律法規(guī)，使會計(jì)信息真實(shí)可靠，同時要求職能部門本身嚴(yán)格執(zhí)法，特別要下大力氣根治亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為，消除行業(yè)不正之風(fēng)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，提高其會計(jì)信息質(zhì)量。

3.完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，比如健全董事會、建立審計(jì)委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)中國會計(jì)信息失真的嚴(yán)重局面，關(guān)鍵是要對單位負(fù)責(zé)人實(shí)施有效的控制，要明確、加重單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任。而中國1993年的《會計(jì)法》在這一點(diǎn)上卻規(guī)定得不夠明確，缺乏可操作性，在實(shí)際中造成了誰負(fù)責(zé)，結(jié)果誰都不負(fù)責(zé)的混亂局面。新《會計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”第20條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會計(jì)報告真實(shí)、完整?！钡?8條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實(shí)行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分?！毙隆稌?jì)法》的這些規(guī)定強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，抓住了會計(jì)信息造假的本質(zhì)，從而能夠有效地治理中國會計(jì)信息嚴(yán)重的局面。一旦造假事實(shí)被發(fā)現(xiàn)，單位負(fù)責(zé)人難辭其咎；單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員頤指氣使、把會計(jì)人員當(dāng)擋箭牌的局面也會大大改觀。

4.提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)?！稌?jì)法》除明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任外，也規(guī)定會計(jì)人員做假賬，屬于明知故犯，不論何種原因，一律處罰。會計(jì)人員對會計(jì)報告的真實(shí)性、合法性與單位負(fù)責(zé)人共同承擔(dān)責(zé)任。所以會計(jì)人員應(yīng)該透徹理解《會計(jì)法》，堅(jiān)持依法進(jìn)行會計(jì)行為，具有高尚的職業(yè)道德和社會道德，在社會中，如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境，會促使會計(jì)人員在主觀上注意加強(qiáng)行使會計(jì)監(jiān)督的義務(wù);反之如果會計(jì)職業(yè)道德敗壞成為一種風(fēng)氣，會計(jì)人員協(xié)助造假不僅不會受到社會指責(zé)還會成為一門值得夸耀的技巧，那么可想而知會計(jì)信息的可靠性能有多少。

5.大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，不斷強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督。一方面，嚴(yán)格注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊會計(jì)師社會監(jiān)督地位，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計(jì)師為主體的監(jiān)督體系，不斷強(qiáng)化社會會計(jì)監(jiān)督力度。改變現(xiàn)有的注冊會計(jì)師聘任制度，例如每三年強(qiáng)制性更換會計(jì)師事務(wù)所，以免因會計(jì)師與企業(yè)過于親密而喪失獨(dú)立性。對事務(wù)所“審計(jì)業(yè)務(wù)”以外的收入比重作出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。同時，對注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。