新會計制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表的運用分析

秦峰

摘要：為適應醫(yī)療體制改革的發(fā)展，衛(wèi)生部、財政部于2010年12月印發(fā)了《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》，制度中新增的現(xiàn)金流量表進一步完善了醫(yī)院財務報告體系，同時也使醫(yī)院的財務報表體系與國際慣例和企業(yè)會計體系接軌。闡述了醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的現(xiàn)實意義和如何對其進行分析運用。

關鍵詞：醫(yī)療改革；現(xiàn)金；現(xiàn)金流量表；財務分析

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0109-02

前言

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是在收付實現(xiàn)制的基礎上編制的反映醫(yī)院現(xiàn)金流量變化趨勢的一種報表，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入進行，政府對醫(yī)療機構投入逐年增加，城鎮(zhèn)醫(yī)療保險和農村合作醫(yī)療保險范圍的進一步擴大[1]，醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的管理模式也要發(fā)生改變。通過編制現(xiàn)金流量表，可以彌補資產負債表和收入費用總表提供的信息不足，通過對醫(yī)院的現(xiàn)金流量結構、償債能力和其他的分析，使報表使用者、管理者能夠了解制約醫(yī)院現(xiàn)金流量的因素，為其決策提供有力依據(jù)。

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的現(xiàn)實意義

現(xiàn)金流量表是對醫(yī)院在一定時期內現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入流出情況的動態(tài)反映，它提供的財務信息能夠起到資產負債表和收入費用表之間的橋梁作用。其作用如下：（1）能夠為醫(yī)療改革政策的研究提供動態(tài)數(shù)據(jù)，由于現(xiàn)金流量表是動態(tài)的財務數(shù)據(jù)，能夠直觀的反映出醫(yī)院現(xiàn)金流來源是藥品多還是提供的醫(yī)療服務多，政府投入資金占醫(yī)院現(xiàn)金流入比重與醫(yī)院對醫(yī)療資金的投入與產出比等等。（2）滿足醫(yī)療機構管理者決策的需要，通過對現(xiàn)金流量表的分析，能夠客觀地評價醫(yī)院的盈余質量、償債能力、現(xiàn)金周轉能力等多種經(jīng)營活動狀況，從而預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量，為醫(yī)院組織現(xiàn)金調度、合理使用現(xiàn)金，判斷醫(yī)院未來發(fā)展規(guī)劃和方向，為管理者做出籌資決策提供依據(jù)。（3）為醫(yī)院開展項目管理提供基礎資料，任何新項目的開展都要經(jīng)過前期科學的論證，論證的方法之一就是采用投資回收期、投資報酬率或凈現(xiàn)值等財務分析的方法來作出判斷，無論哪種方法，現(xiàn)金的流入與流出是論證的基礎條件，也是是分析這些問題基本的財務數(shù)據(jù)。開展科學的投資項目論證和決策，就必須要有現(xiàn)金流的基本數(shù)據(jù)。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析運用

通過分析現(xiàn)金流量表，綜合運用財務指標分析體系對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務科學地加以分析評判，為醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況、存在問題、發(fā)展趨勢和解決方案提供經(jīng)濟分析結果，參與經(jīng)濟決策。

1.現(xiàn)金流量結構分析結構分析通過計算醫(yī)院各項現(xiàn)金流入量占現(xiàn)金總流入量的比重，以及各項現(xiàn)金流出量占現(xiàn)金總流出量的比重，反映醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務活動、投資活動和籌資活動等經(jīng)濟行為的特點及對現(xiàn)金凈流量的影響方向和程度，同時，反映政府投入現(xiàn)金占醫(yī)院現(xiàn)金流入量的比重。結構分析包括流入結構、流出結構和流入流出比分析。流入結構分析現(xiàn)金流入量的主要來源；流出結構分析當期現(xiàn)金流量的主要去向，有多少現(xiàn)金用于償還債務以及在三項活動中，支付現(xiàn)金最多的用于哪些方面；流入流出比分析包括業(yè)務活動流入流出比、投資活動流入流出比和籌資活動流入流出比。業(yè)務活動流入流出比越大越好，表明醫(yī)院1元的流出可換回更多的現(xiàn)金；投資活動流入流出比小，表明醫(yī)院處于發(fā)展時期，而當醫(yī)院停滯發(fā)展或缺少投資機會時該比值大；籌資活動流入流出比小，表明還款大于借款。結構分析還可以與水平分析相結合，通過流入和流出結構的不同期間和同行業(yè)比較，得到更有意義的信息[2～3]。

其計算指標包括：業(yè)務（或投資、籌資）活動產生的現(xiàn)金流入量/全部活動產生的現(xiàn)金流入量；業(yè)務（或投資、籌資）活動產生的現(xiàn)金流出量/全部活動產生的現(xiàn)金流出量；財政補助收到的現(xiàn)金/全部活動產生的現(xiàn)金流入量。

2.償債能力分析。償債能力的分析，主要的目的是要分析醫(yī)院開展涉及經(jīng)濟業(yè)務的活動或新開展項目的可持續(xù)性，通過分析，及時降低和控制醫(yī)院財務風險，主要通過如下幾個指標來分析：（1）債務保障率該比率是負債總額與業(yè)務活動產生的現(xiàn)金凈流量之比。該比率越低，表明醫(yī)院償還全部債務的時間越短，償債能力越強，財務風險越低；反之，比率越高，表明醫(yī)院償還全部債務的時間越長，償債能力越差，財務風險越高。（2）現(xiàn)金比率是業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量與流動負債總額比率。該比率反映了醫(yī)院償還債務的能力，比率越高，說明償還短期債務的能力越強。但是，這并不意味著該比率越高越好，因為過高的現(xiàn)金比率恰恰說明了醫(yī)院運營過程中產生的現(xiàn)金未能被很好地利用，從而會影響醫(yī)院的獲利能力。一般認為，該比率保持在1∶1的比例較為適宜。（3）長期負債償還率長期負債償還率是業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量凈額與長期負債總額的比率。該比率反映醫(yī)院在目前狀態(tài)下，提供的現(xiàn)金償還長期債務的能力。一般來說，該比率越高，說明醫(yī)院未來償還債務的能力越強，財務風險越低。（4）現(xiàn)金利息保障倍數(shù)現(xiàn)金利息保障倍數(shù)是業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量與利息費用的之比，該比率反映1元的利息費用有多少倍的現(xiàn)金流量作為保障，它比以收益為基礎的利息保障倍數(shù)更可靠，因為實際支付利息的是現(xiàn)金而不是收益[4]。該指標越大說明醫(yī)院支付利息的能力越強，可以作為長期負債償還率的補充。

3.獲取現(xiàn)金能力分析。醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力可通過業(yè)務活動現(xiàn)金流量凈額與投入資源之比來反映，它通過以下兩個指標來反映：（1）收入現(xiàn)金比醫(yī)院在持續(xù)經(jīng)營過程中收入現(xiàn)金比應保持相對穩(wěn)定，運用三至五年的收入現(xiàn)金比可以預測未來醫(yī)院開展業(yè)務取得的現(xiàn)金流入量的概算，同時還能促使醫(yī)院及時清理和收回病人欠費，并積極與社保機構對賬與清賬，收回應收的社?；?。（2）全部資產現(xiàn)金回收率是指醫(yī)院業(yè)務活動現(xiàn)金凈流量與全部資產的比率。該指標旨在考評醫(yī)院全部資產產生現(xiàn)金的能力，該比值越大說明醫(yī)院資產利用效果越好，利用資產創(chuàng)造的現(xiàn)金流入越多，經(jīng)營管理水平越高。反之，則經(jīng)營管理水平越低，管理者有待提高管理能力，進而提高醫(yī)院的經(jīng)濟增加值，該指標可以作為主管部門對醫(yī)院管理者進行考核的一種方式。

4.其他分析。針對現(xiàn)金流量表還有財務彈性分析、適應能力分析、成長能力分析等方法，方法不同，但是都是要求醫(yī)院的財務管理人員通過這些方法，綜合運用財務指標對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務進行科學分析，提供科學、準確的分析結果。

在新《醫(yī)院會計制度》中[1]，現(xiàn)金流量表與資產負債表及收入費用總表、費用明細表、財政補助收支情況表構成了醫(yī)院完整的會計報表信息體系，在分析運用現(xiàn)金流量時，不能孤立地僅憑一張現(xiàn)金流量表的信息就事論事，要注意與其他四張表相合，從而對醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務經(jīng)濟活動情況作出較全面、正確的評價。通過分析,提高醫(yī)院資金的管理水平,努力提高資金使用效率和效益；同時在提高醫(yī)療質量擴大醫(yī)療服務范圍的基礎上,使醫(yī)療收入的增長幅度相對高于醫(yī)療支出的增長幅度,讓醫(yī)院在取得社會效益同時獲得一定的經(jīng)濟增加值。

參考文獻：

[1]中華人民共和國衛(wèi)生部,財政部.醫(yī)院財務制度[Z],2010-12.

[2]姚秀琦.現(xiàn)金流量表的原理、編制及應用[J].濰坊學院學報,2005,(9):76-78.

[3]趙登堯.如何編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表[J].現(xiàn)代醫(yī)院,2007,(11):140-141.

[4]吳強,楊曉艷.醫(yī)院負債能力分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2010,(9):80-81.

The New Accounting System of Hospital Cash Flow Statement Analysis

QIN Feng

（Qinhuangdao City , Hebei Province , Maternal and Child Health Hospital, Qinhuangdao 066000,China）

Abstract:Adapting to the development of Health care reform, Ministry of Health and Ministry of Finance Issued the“Hospital Financial System”，“Hospital Accounting System”,“Financial System of Fundamental Health Care and Health Institutions”and“Accounting System of Primary Health Care and Health Institutions”，which add cash flow statement（CFS） to complete the hospital financial reporting system, enable the hospital financial reporting system Standards with the International practice and enterprise accounting system. This paper elaborates the practical significance of CFS in hospital Planning and show how to employ the CFS.

Key words:medical reform；cash；a cash flow statement；financial analysis

[責任編輯 陳丹丹]