淺析企業(yè)如何做好建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

○朱穎

（浙江廣播電視集團(tuán) 浙江 杭州 310005）

淺析企業(yè)如何做好建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

○朱穎

（浙江廣播電視集團(tuán) 浙江 杭州 310005）

建設(shè)項(xiàng)目支出是企事業(yè)單位重要投資支出，全面做好投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重要職能之一，本文主要針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中全過程造價(jià)控制審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和難點(diǎn)問題，結(jié)合工作實(shí)踐，有針對(duì)性地進(jìn)行了分析，探討了做好造價(jià)控制審計(jì)工作的重要節(jié)點(diǎn)和具體方法。

建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì) 造價(jià)控制

近年來，隨著固定資產(chǎn)投資規(guī)模的加大，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)模式正在從傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)逐步發(fā)展成為過程跟蹤審計(jì)。過程跟蹤審計(jì)是一種由事后向事前、事中延伸的審計(jì)方法，它有效彌補(bǔ)了事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)投資主體提高投資效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮著重要的作用。因此許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門也開始逐步采用跟蹤審計(jì)的模式，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管，更好地起到控制投資造價(jià)的目的。

一、跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程，通過對(duì)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用。

跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，審計(jì)內(nèi)容涉及工程造價(jià)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等各方面，專業(yè)要求高，目前尚無十分成熟的審計(jì)模式，就內(nèi)部審計(jì)而言，現(xiàn)階段的跟蹤審計(jì)主要是以工程造價(jià)控制為服務(wù)目標(biāo)，因此結(jié)合以往審計(jì)中遇到的實(shí)際問題，分階段探討如何做好跟蹤審計(jì)中工程造價(jià)控制審計(jì)的主要方法。

二、各階段造價(jià)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及審計(jì)內(nèi)容

跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵在于“過程”二字，就是要將審計(jì)工作融入建設(shè)項(xiàng)目施工的全過程，抓住造價(jià)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，緊跟工程進(jìn)度，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好審核監(jiān)督，方能取得“事半功倍”的效果，有效提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

1、高度重視設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的龍頭作用

在制定項(xiàng)目概算之后，控制投資的關(guān)鍵首先就在于設(shè)計(jì)，由此產(chǎn)生了“限額設(shè)計(jì)”的概念，影響工程造價(jià)的諸多因素，如設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、功能定位、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等在設(shè)計(jì)階段就已產(chǎn)生。在項(xiàng)目建設(shè)過程中設(shè)計(jì)變更往往成為施工單位增加工程造價(jià)的手段之一，其產(chǎn)生的主要原因有：建設(shè)方調(diào)整功能定位或提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；招標(biāo)時(shí)用粗略的圖紙代替專業(yè)工程的施工圖紙；施工圖初始設(shè)計(jì)深度不夠，施工過程中深化設(shè)計(jì)變化大；地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，導(dǎo)致樁基工程設(shè)計(jì)方案不科學(xué)等等。

為此在跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)定位和施工圖紙進(jìn)行認(rèn)真的分析判斷，督促設(shè)計(jì)部門按照限額設(shè)計(jì)的要求，提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，完善施工圖紙的嚴(yán)密性和精確性，并督促建設(shè)管理部門建立比較完善的圖紙會(huì)審制度；編制招標(biāo)工程量清單時(shí)，對(duì)圖紙中出現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)行明確，不得隨意調(diào)整設(shè)計(jì)定位等，盡量避免因設(shè)計(jì)圖紙的錯(cuò)漏、施工圖工藝模棱兩可等問題，產(chǎn)生大量設(shè)計(jì)變更。通過對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)，對(duì)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更事先預(yù)判，對(duì)變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見，為工程管理部門提供更為專業(yè)和符合實(shí)際的建議，能有助于預(yù)防工程造價(jià)出現(xiàn)較大的控制偏差。

2、重點(diǎn)發(fā)揮招投標(biāo)階段工程量清單等重要資料的審核作用

審計(jì)實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目施工過程中的許多造價(jià)增加因素，往往都和招投標(biāo)中存在的缺陷和漏洞有關(guān)，比如：工程量清單編制不準(zhǔn)確，項(xiàng)目描述不清晰，工程量存在重大的漏項(xiàng)或重復(fù)，有較多的暫定價(jià)等，在工程量清單招標(biāo)的模式下，給建設(shè)方帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)，施工單位往往利用工程量清單的缺陷，采用不平衡報(bào)價(jià)手段中標(biāo)，為施工和結(jié)算埋下隱患；招標(biāo)文件及施工合同條款不完善，主要材料及人工價(jià)格發(fā)生較大的波動(dòng)時(shí)，價(jià)格調(diào)整的計(jì)算方式表述有歧義，沒有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍或風(fēng)險(xiǎn)約定不科學(xué)，缺乏重要材料進(jìn)場(chǎng)及驗(yàn)收條款等。

總結(jié)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，招標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)控制點(diǎn)應(yīng)落在審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制的準(zhǔn)確性、審核招標(biāo)文件條款的完整性、對(duì)中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的清標(biāo)工作及審核最終的施工合同條款上。具體包括：第一，由第三方審核已編制的工程量清單，或聘請(qǐng)兩家單位同時(shí)背靠背編制工程量清單及預(yù)算，再進(jìn)行核對(duì)，以增加工程量清單編制的準(zhǔn)確性。第二，事先審核招標(biāo)文件的招標(biāo)范圍是否完整，關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容是否全面；是否存在涉及工程造價(jià)的主要條款，如主要材料價(jià)格調(diào)整、暫定材料和設(shè)備定價(jià)機(jī)制等不明確的情況。第三，對(duì)中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的清標(biāo)分析，審核投標(biāo)書是否存在明顯的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，包括是否有明顯不合理的綜合單價(jià)項(xiàng)，對(duì)存在不平衡報(bào)價(jià)的項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)及時(shí)提出相應(yīng)的預(yù)警，提請(qǐng)建設(shè)部門在簽訂合同及施工管理中有針對(duì)性地加以防范。第四，對(duì)于施工合同，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑中的條款相違背；合同有無風(fēng)險(xiǎn)約定并且是否合理與嚴(yán)密；工程款支付結(jié)算條款有無矛不嚴(yán)密或存在歧義之處；合同違約責(zé)任條款是否合理約定；價(jià)格調(diào)整條款是否表述嚴(yán)密等。

3、充分認(rèn)識(shí)施工階段跟蹤審計(jì)的取證作用

加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)最終的造價(jià)控制具有重大的意義，在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)聯(lián)系單或某些結(jié)算項(xiàng)目存在不合理或疑問之處，但往往因?yàn)槿狈τ行У臅C，又無法實(shí)地勘察或勘察成本過高，而產(chǎn)生較大的爭(zhēng)議，直接影響造價(jià)結(jié)算的準(zhǔn)確性。全過程跟蹤審計(jì)的模式，則有效彌補(bǔ)了事后結(jié)算的這一缺陷。因此審計(jì)過程中，應(yīng)及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，注重利用各種手段，收集第一手實(shí)際施工的資料證據(jù)，記錄事實(shí)，為結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括：第一，工程變更聯(lián)系單及現(xiàn)場(chǎng)簽證審核。聯(lián)系單及簽證的審核重點(diǎn)應(yīng)在于檢查工程變更的真實(shí)性、工程量的準(zhǔn)確性以及聯(lián)系單及簽證辦理的程序是否合規(guī)，相關(guān)部門的簽字是否齊全。第二，主要材料或設(shè)備定價(jià)的審計(jì)。對(duì)合同中約定可調(diào)的鋼材水泥等主材，要對(duì)照《材料價(jià)格信息》，并定期進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，做好詢價(jià)記錄；對(duì)合同中暫定的材料或設(shè)備價(jià)格，除進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)外，可通過招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式確定；特殊材料和施工工藝的需會(huì)同設(shè)計(jì)院和建設(shè)部門詢價(jià)，并進(jìn)行消耗量測(cè)算。第三，施工過程中隱蔽工程量的審計(jì)。隱蔽工程的取證工作可會(huì)同建設(shè)方、工程監(jiān)理、施工方通過拍照、錄像等方法共同計(jì)量，并做好記錄。根據(jù)審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)樁基工程的樁頂標(biāo)高、圍護(hù)樁方案的施工情況、土方回填、臨時(shí)搭建工程項(xiàng)目及數(shù)量、防水保溫層做法、材料品牌及用量等進(jìn)行記錄和取證；重要隱蔽施工項(xiàng)目的材料和設(shè)備使用品牌情況等進(jìn)行取證。

4、充分體現(xiàn)竣工結(jié)算審核的效益作用

全過程跟蹤審計(jì)是否實(shí)現(xiàn)了既定的造價(jià)控制目標(biāo)，最終體現(xiàn)在竣工結(jié)算審計(jì)的結(jié)果上。結(jié)算審核首先要核對(duì)施工合同和投標(biāo)文件，明確招標(biāo)工程量清單范圍、工程結(jié)算的方式，再次審核所有的變更聯(lián)系單是否符合納入結(jié)算的條件，確定可調(diào)整與不可調(diào)整的內(nèi)容，對(duì)于可調(diào)整的部分，根據(jù)過程跟蹤時(shí)有關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，套用定額是否正確，材料價(jià)格調(diào)整是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致等。與此同時(shí)，審計(jì)人員要與建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理等多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以行業(yè)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

三、審計(jì)中應(yīng)注意處理好的幾個(gè)問題

1、合理定位內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目管理的組成部分，審計(jì)應(yīng)圍繞并服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)開展工作，包括工程進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資規(guī)模，配合監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目資金的使用，協(xié)助做好工程造價(jià)的控制，提出合理化的管理建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益，而不能只簡(jiǎn)單考慮單一節(jié)約投資成本。審計(jì)人員在建設(shè)過程中一定要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，做到既不錯(cuò)位也不越位，保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、明確各管理部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)流程

工程建設(shè)是一個(gè)由多方參與、技術(shù)強(qiáng)、市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，每個(gè)項(xiàng)目都涉及到建設(shè)主管部門、建設(shè)方、設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方等多個(gè)單位，建設(shè)方內(nèi)部也需要工程管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)部等多部門參與，只有各方相互配合協(xié)調(diào)，彼此理解支持，才能確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作之前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與本單位工程管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等相關(guān)職能部門的溝通，共同制定建設(shè)項(xiàng)目具體事項(xiàng)辦理的操作規(guī)程，明確各方職責(zé)和權(quán)限，為確保日常工作的順利開展奠定基礎(chǔ)；同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)與項(xiàng)目監(jiān)理單位做好協(xié)調(diào)配合，避免審計(jì)與監(jiān)理分工不明確，出現(xiàn)監(jiān)理轉(zhuǎn)嫁監(jiān)督職能的情況。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理

內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和工程技術(shù)專業(yè)人員組成，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不足以勝任時(shí)，可通過招標(biāo)選定外聘中介機(jī)構(gòu)，配合內(nèi)審機(jī)構(gòu)具體實(shí)施跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，雙方簽訂的咨詢服務(wù)合同，需明確合作的方式、服務(wù)內(nèi)容、違約條款等，實(shí)際開展工作時(shí)，可以根據(jù)需要制定詳細(xì)的審計(jì)方案及審計(jì)規(guī)程，指導(dǎo)日常審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期檢查中介機(jī)構(gòu)的工作情況，匯總、反映并及時(shí)協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的矛盾和問題。

[1] 王若石：淺談跟蹤審計(jì)[J].中國審計(jì)，2010（12）.

[2]潘萍：論全過程跟蹤審計(jì)與全過程造價(jià)控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008（17）.