淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

○郭麗旋

（廈門合誠工程檢測有限公司 福建 廈門 361000）

淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

○郭麗旋

（廈門合誠工程檢測有限公司 福建 廈門 361000）

本文首先提出了進一步加強貨幣資金內(nèi)部控制的必要性，接著闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的目標及環(huán)境，探討了目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題及原因，最后提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施以促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。

貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

目前，國內(nèi)市場與國際市場接軌，市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，加強企業(yè)內(nèi)部財務控制，尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為各企業(yè)重視的問題。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強、控制難度大、控制風險最高的一種資產(chǎn)，是能夠隨時隨地轉換為其他任何類型的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，它貫穿于經(jīng)濟生活的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金涉及面廣、應用廣泛、業(yè)務發(fā)生頻繁，極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為，正是基于其高度流動性的特點，做好企業(yè)貨幣資金的管理，加強貨幣資金的控制，確保資金安全，對維護企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序、提高經(jīng)濟效益來說是至重要的。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，使資金管理科學化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，進而達到有效控制的目的。

近些年，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；私自將挪用巨額公款調(diào)到澳門或國外賭場豪賭；動用巨額公款在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權變動機會中飽私囊；在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取巨額回扣等案件屢見不鮮……剖析這些經(jīng)濟犯罪案例，原因是多方面的，但企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不完善、不到位，管理和監(jiān)督弱化，是其中的重要原因。當然，首先要了解貨幣資金內(nèi)部控制的目標及環(huán)境，目前存在的問題及原因，以及控制的重點環(huán)節(jié)，最后，在此基礎上，探討如何完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施，這就是本文的研究方向。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個重要部分，其目的是維護貨幣資金的安全，保證會計記錄的準確與完整，提供及時可靠的財務和管理信息。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

（1）資金的安全性。在企業(yè)內(nèi)部，只有經(jīng)過適當授權的人員，才可以經(jīng)手單位的貨幣資金，且貨幣資金的進出均應嚴格按照規(guī)定的程序進行。

（2）資金的完整性。貨幣資金的完整性主要指企業(yè)在特定會計期間發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務是否均已按規(guī)定記入有關賬戶。

（3）資金的合法性。貨幣資金在使用和管理過程中必須嚴格遵守國家相關的財經(jīng)法規(guī)。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施及實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效。

（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣內(nèi)部控制的效果。

三、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動日益復雜，貨幣資金作為企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

1、截留收入，增加企業(yè)營運風險

有些工作人員利用工作之便及制度設計或執(zhí)行松懈的漏洞，將貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用。有些企業(yè)則采取收入不入賬、編制小于原始單據(jù)的收款憑證、截留不屬于正常業(yè)務的收入，以及在收付銀行存款時收付雙方賬上均不入賬等方法來掩蓋實際收入。

2、資金的支出未得到有效控制，費用增大

由于沒能建立或有效實施資金預算機制，使得企業(yè)不能嚴格按照預算目標對資金進行管理，導致企業(yè)資金支出失控，費用增大，從而不斷加大企業(yè)資金的使用成本，導致企業(yè)整體資金使用效益下降，削弱企業(yè)的市場競爭能力。

3、崗位設置不當，授權審批制度不嚴，缺乏監(jiān)督

一些企業(yè)未形成完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于大額貨幣資金缺乏有效的審批，造成內(nèi)部失控，資金被侵占挪用。有些企業(yè)雖然設立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督和控制，使其形同虛設，未能真正發(fā)揮其應有的作用。

四、貨幣資金內(nèi)部會計控制的重點環(huán)節(jié)

由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，那么，在哪些環(huán)節(jié)，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實和安全、完整呢？現(xiàn)就貨幣資金內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)淺議如下。

1、貨幣資金支出環(huán)節(jié)

控制好不合法和不合理的資金支出，相當于給單位帶來等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項支出業(yè)務的合法和合理，關鍵在一點，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。

2、貨幣資金收入環(huán)節(jié)

貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，以確保收到的貨幣資金全部入賬。

3、銀行賬戶管理環(huán)節(jié)

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，嚴格按照中國人民銀行制定的《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定執(zhí)行，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。

4、現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)

現(xiàn)金支付要嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉進行往來結算。嚴格執(zhí)行銀行核定的日常庫存現(xiàn)金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時送存銀行，做到日清月結。

5、單位與銀行對賬環(huán)節(jié)

按照有關規(guī)定，單位與銀行之間的對賬，每月至少核對一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。要指定專人負責銀行對賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對。

6、票據(jù)和印章管理環(huán)節(jié)

各單位應當做好票據(jù)管理工作，依照《票據(jù)法》的規(guī)定，制定嚴格的票據(jù)購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法，明確票據(jù)管理各個環(huán)節(jié)的權力和責任。

7、監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)

各單位應建立健全對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確相關機構或人員的工作職責，定期或不定期地進行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應積極采取有效措施，加以糾正和完善。

五、完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的發(fā)布，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設取得重大突跛。為了引導企業(yè)加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》以及國家有關法律法規(guī)，制定了貨幣資金具體規(guī)范。結合該準則我們從以下幾個方面探討完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施。

1、嚴格控制貨幣資金的收入環(huán)節(jié)

《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范—貨幣資金》第四章第十九條規(guī)定：企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

2、認真編制執(zhí)行資金預算計劃，科學控制支出

財務應設立各部門預算資金使用賬，對各部門的支出進行科學的控制。通過編制資金預算計劃，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，并及時分析和控制預算差異，進行業(yè)績評價，采取改進措施，以便使貨幣資金的運用達到最高效益。

3、建立崗位責任制和授權審批制度，明確職責范圍

建立崗位責任制，使不相容職務相互分離是保證貨幣資金內(nèi)部控制完整性的有效方法。單位應按照不相容職務相分離的原則，合理設計會計及相關工作崗位，明確每個崗位的職責權限，形成相互制約機制。同時單位應對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權審批制度，授權審批制度可以有效地保證貨幣資金的合法性，可以減少不合法收付，防止侵吞和挪用行為的發(fā)生。

4、提高管理者和會計人員的素質(zhì)

企業(yè)的會計人員必須要有《會計從業(yè)資格證》，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，促使會計人員不斷提高自己的專業(yè)技術水平。提高管理者思想素質(zhì)，加強其對政治理論、對新會計準則和相關財經(jīng)法規(guī)的學習。

5、建立相應的內(nèi)部審計制度

企業(yè)應當建立內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計來檢查和督促企業(yè)在錢賬分管、審批報銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行；通過內(nèi)部審計來保證相關制度的實施，確保會計信息真實、可靠，防止貪污腐敗行為的發(fā)生等等。

6、為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

加強企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅需要企業(yè)自身的努力，而且需要政府和社會各方面的共同努力。

總之，隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。因此，企業(yè)應及時轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高經(jīng)營管理水平會計信息質(zhì)量，運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化貨幣資金內(nèi)部控制，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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