淺解小規(guī)模納稅人

吳瑞敏

（河北省自動(dòng)化研究所 河北 石家莊 050081）

作者長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)工作，有多年服務(wù)于小規(guī)模納稅人企業(yè)的經(jīng)歷，本文通過(guò)對(duì)增值稅政策的理解，結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行淺析，希望與初識(shí)小規(guī)模納稅人的朋友和在小規(guī)模納稅人企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員分享。

增值稅的納稅人按照銷售規(guī)模大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，小規(guī)模納稅人是增值稅制中的一個(gè)重要組成部分。

1 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2008 年頒布的中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50 號(hào)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬(wàn)元以下的。 ” 第二十九條規(guī)定：“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。

對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

2 小規(guī)模納稅人的征收方式

增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。 兩種征收方式的征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬， 按實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)銷售額自行申報(bào)，后者是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況核定定額，定期按照定額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3 小規(guī)模納稅人征收稅率與計(jì)算方法

（一）從2009 年1 月1 日開始，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按新規(guī)定執(zhí)行，小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 按下列公式計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）

（二）按財(cái)稅【2009】9 號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按2%征收率征收增值稅。 國(guó)稅函〔2009〕90 號(hào)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》：“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

（三）財(cái)稅2009 9 號(hào)文規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按3%的征收率征收增值稅”，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×3%”

4 實(shí)例解析（金額單位：元）

例1：某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售已使用過(guò)的SUV 汽車一輛，原價(jià)70000 元，已計(jì)提折舊50000 元，銷售價(jià)格30000 元，車款到帳。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅金：

（1）銷售已使用過(guò)的汽車應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

=含稅銷售額/（1+3%）×2%

=30000/（1+3%）×2%

=582.52

（2）計(jì)提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=40.78

教育費(fèi)附加=增值稅×3%=17.48

地方教育費(fèi)附加=增值稅×2%=11.65

（二）賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)進(jìn)入清理程序：

借：固定資產(chǎn)清理 20000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)70000

（2）開具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷售

①借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理29417.48

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅582.52

②根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)提附加稅：

借：固定資產(chǎn)清理69.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅40.78

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加17.48

應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加 11.65

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理9347.57

貸：營(yíng)業(yè)外收入9347.57

例2：某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2011 年4 月銷售自制鎖定軌溫測(cè)試儀16 臺(tái)，單價(jià)24900 元，開具通用機(jī)打發(fā)票398400 元（含增值稅），貨款到帳。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅金：

（1）銷售軌溫測(cè)試儀的銷售收入=含稅銷售額/（1+3%）

=398400/（1+3%）

=386796.12

應(yīng)納稅額=銷售額×3%=11603.88

（2）計(jì)提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=812.27

教育費(fèi)附加=增值稅×3%=348.12

地方教育費(fèi)附加=增值稅×2%=232.08

（3）應(yīng)繳印花稅=銷售額×0.03%=116.0 （印花稅位數(shù)到角）

（二）賬務(wù)處理如下：

（1）開具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷售：

借：銀行存款398400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入386796.12

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅 11603.88

（2）根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)提附加稅：

借：應(yīng)繳稅金及附加 1392.47

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 812.27

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加348.12

應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加232.08

（3）計(jì)提印花稅：

借：管理費(fèi)用116

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅116

5 企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中年累計(jì)增值稅銷售額發(fā)生期間的計(jì)算方法

2008 年頒布的中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50 號(hào)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80 萬(wàn)元以下的”。 此規(guī)定中“年應(yīng)征增值稅銷售額”，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額， 包括免稅銷售額。 銷售收入不含增值稅，年應(yīng)征增值稅銷售額是指全部銷售收入。 舉例說(shuō)明：

例3：（接上例2）某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2012年3 月銷售自制鎖定軌溫測(cè)試儀4 臺(tái)，單價(jià)24900 元，開具通用機(jī)打發(fā)票99600 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012 年2 月銷售額為零元， 該企業(yè)2011 年4 月至2012 年3 月連續(xù)12 個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)企業(yè)年增值稅銷售額48.35 萬(wàn)元（含稅銷售額49.8 萬(wàn)元）。

例4：（接上例2）某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2012年3 月銷售了5 臺(tái)自制鎖定軌溫測(cè)試儀， 單價(jià)24900 元，開具通用機(jī)打發(fā)票124500 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012年2 月銷售額為零元， 那么該企業(yè)2011 年4 月至2012 年3月連續(xù)12 個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)， 年應(yīng)征增值稅銷售額已超過(guò)認(rèn)定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)50 萬(wàn)元了， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)自動(dòng)彈出該企業(yè)， 系統(tǒng)提示該企業(yè)超出小規(guī)模納稅人范圍，應(yīng)通知該企業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)一般納稅人。

6 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別

（1）使用發(fā)票不同。 一般納稅人可以開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開增值稅專用發(fā)票，只能使用普通發(fā)票。

（2）應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。 一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的， 一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠抵扣的，小規(guī)模納稅人按銷售額×征收率繳納增值稅。

（3）適用的稅率不同。 一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5 類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收（參照小規(guī)模），還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。小規(guī)模納稅人：2009 年開始小規(guī)模納稅人按3%征收率。

7 小結(jié)

此文是筆者通過(guò)工作中實(shí)際遇到的增值稅情況變化和問(wèn)題，對(duì)小規(guī)模納稅人的一點(diǎn)淺解，希望能對(duì)初識(shí)小規(guī)模納稅人的朋友有所幫助。