事業(yè)單位的會計收入舞弊與監(jiān)管風(fēng)險控制

張自遵

我國的事業(yè)單位是靠收入來維持生存并借以發(fā)展的，收入的多少基本決定了一個單位的社會地位和在人們心目中的形象。故此，事業(yè)單位想辦法增加收入是最基本的決策，在此問題上舞弊違法也就不難理解。

一、事業(yè)單位收入概述

1.事業(yè)單位收入。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，以事業(yè)單位整體為主體，依法取得的全部非償還性資金。按來源分為財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等，在收入支出表中的“收入”項下，依次列示。各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。按照國家有關(guān)規(guī)定從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

2.事業(yè)單位經(jīng)營收入。是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。非獨立核算的經(jīng)營收入按事業(yè)單位會計制度核算，該項收入與經(jīng)營支出配比。

3.企業(yè)管理的事業(yè)單位經(jīng)營收入。是指納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位或設(shè)有附屬的獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營部門的事業(yè)單位或具有接受投資有要求回報項目的事業(yè)單位所取得的經(jīng)營收入，該收入采用企業(yè)會計準(zhǔn)則核算。

二、監(jiān)管風(fēng)險概述

1.事業(yè)單位收入監(jiān)管風(fēng)險。是指事業(yè)單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，而監(jiān)管人員未能發(fā)現(xiàn)，而導(dǎo)致發(fā)表錯誤監(jiān)管報告，造成監(jiān)管失敗。監(jiān)管方式主要有內(nèi)部控制、審計、會計工作檢查、會計執(zhí)法檢查等，以外部審計為最常見。

2.事業(yè)單位收入審計風(fēng)險。是指事業(yè)單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)或不完全發(fā)現(xiàn)，存在重大誤報和財務(wù)報表表達(dá)不恰當(dāng)審計意見的可能性。因事業(yè)單位收入來源較多、涉及面廣、作弊手段較隱蔽等原因，使事業(yè)單位收入成為財務(wù)舞弊的高發(fā)區(qū)，審計人員必須提高警惕，防止審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險。是指單位內(nèi)部會計工作人員不執(zhí)行財務(wù)制度對事業(yè)單位的收入存在錯報、漏報、虛報以及隱瞞不報等問題，內(nèi)部控制人員未能發(fā)現(xiàn)或不完成發(fā)現(xiàn)，而造成內(nèi)部控制失敗的可能性。由于涉及內(nèi)部工作人員、單位領(lǐng)導(dǎo)等，內(nèi)部控制困難重重，有些單位形同虛設(shè)或根本沒有內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

三、事業(yè)單位收入常見的舞弊形式

（一）財務(wù)賬內(nèi)的舞弊手段。主要是合法收入違規(guī)操作和違規(guī)違法收入。

1.將雜項收入計入暫存款。收入核算中普遍存在一些不規(guī)范現(xiàn)象，將利息收入、其他單位撥付的補(bǔ)助或獎勵資金及收取的水電等各項費用列入“暫存款”，并進(jìn)行一些項目的沖減。

2.將收入在往來款掛賬。其主要表現(xiàn)形式有：一是專項資金掛賬，對財政部門或上級主管部門撥入的專項資金，沒有按國家有關(guān)規(guī)定專款專用，而挪作它用，卻長期掛在往來賬上。二是其他收入掛賬。一些事業(yè)單位取得的其他收入，不及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算，而長期在往來款掛賬，并在往來賬進(jìn)行實質(zhì)性收支核算，調(diào)整財務(wù)收支，造成了會計信息失真，核算不真實。

3.擅自設(shè)立收費項目取得違法收入。一些單位為了小團(tuán)體利益，不顧國家三令五申，利用職權(quán)自行設(shè)立多種項目收費，擴(kuò)大收費范圍、提高收費標(biāo)準(zhǔn)有的偷梁換柱，將取消的行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)手成為下屬單位的服務(wù)性收費項目有的巧立名目，以協(xié)會、舉辦活動等各種形式超額收取企業(yè)的會員費等。有的以宣傳費、合作費等形式收取利益關(guān)聯(lián)企業(yè)單位費用。

（二）財務(wù)賬外的舞弊手段

主要是“小金庫”性質(zhì)的各類合法收入和違規(guī)違法收入在賬外寄存或僅少部分入賬。據(jù)悉，自2009年4月至2010年12月10日，全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位以及社會團(tuán)體和國有企業(yè)共發(fā)現(xiàn)小金庫4萬多個，涉及金額200多億元，其中全國黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位共發(fā)現(xiàn)“小金庫”25738個，涉及金額127.86億元，2010年新發(fā)現(xiàn)“小金庫”27036個，涉及金額130.47億元。其典型表現(xiàn)為：

1.用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”。單位將出借資金、出租房屋和其他固定資產(chǎn)，為對方提供各種服務(wù)和方便之后，而將租金收入、資金占用費和服務(wù)費等收入在對方財務(wù)賬上存放，或部分入財務(wù)賬、部分在對方財務(wù)賬上存放等形式，并隨意進(jìn)行各種開支，既彌補(bǔ)了事業(yè)開支不足，又方便了單位、個人不易報銷賬務(wù)的支出。

2.以贊助費收入私設(shè)小金庫。隨著事業(yè)單位各種活動的開展，以及出自單位、個人的不同需要，各種形式的贊助應(yīng)運而生。購買藥品、書籍等，經(jīng)銷商動輒給予贊助；學(xué)生擇校，向?qū)W校交納擇校贊助費；運動隊為取得成績，向知名企業(yè)拉取冠名費、贊助費；單位經(jīng)費不足，向所管轄單位以宣傳費等形式收到贊助費。由于這些贊助費都不是正常的資金繳撥渠道，必然在預(yù)算管理上帶來不規(guī)范和一些弊端，一些單位將贊助費不入賬，直接用于職工福利、獎金發(fā)放，將余額以個人名義儲蓄或?qū)F(xiàn)金存放各業(yè)務(wù)部門，有的甚至存放于別的單位進(jìn)行各種開支，以上情況直接造成了贊助費收支管理的混亂狀態(tài)。

3.轉(zhuǎn)移收入。利用銀行委托收款等不直接收款形式，將事業(yè)收入轉(zhuǎn)至賬外。例如，某些執(zhí)法監(jiān)督部門收費是以銀行委托收款的方式收取的，只給繳費單位銀行收款憑單，不開具行政事業(yè)收費單據(jù)，并將收取的此項費用在銀行開設(shè)“其他活期存款”戶，在單位財務(wù)總賬、明細(xì)賬上均無記載。

4.事業(yè)單位使用不合規(guī)收款收據(jù)，取得違規(guī)收入。某些事業(yè)單位在進(jìn)行正常的行政事業(yè)性收費過程中，除用行政事業(yè)性收費單據(jù)外，還使用部分不合規(guī)收據(jù)收費，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于職工福利、請客送禮等。這部分收入在審計過程中，難以發(fā)現(xiàn)，只有綜合分析各時期單位收費額趨勢的異常，找出日常業(yè)務(wù)活動收入的審計疑點，實施必要的審計程序才可以發(fā)現(xiàn)。

5.以收費不開票形式取得收入設(shè)立利用“小金庫”。利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開收據(jù)。例如，有些執(zhí)法部門收費的彈性較大，特別是利用被繳費人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費不開票如有的部門制定“土政策”，有些收費不開票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。

6.經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”。通過隱匿收入等方式將經(jīng)營收入列至賬外，設(shè)立“小金庫”主要用于發(fā)放職工福利、補(bǔ)貼。

7.以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”。主要是虛開發(fā)票、假發(fā)票和購買發(fā)票等手段套取現(xiàn)金，設(shè)立“小金庫”。

8.虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”。虛列支出轉(zhuǎn)出資金是變相的隱形收入，如以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”。

9.上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。在上下級的資金往來中，通過隱匿、截留等方式將資金轉(zhuǎn)至賬外。

三、會計收入舞弊發(fā)生的主要原因

1.利益驅(qū)動。因地位的特殊性，會計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)受利益驅(qū)動，使其極易凌駕于內(nèi)部控制之上而不受內(nèi)部控制的制約，從而使健全的內(nèi)部控制舞弊失效。尤其是管理當(dāng)局，在很多舞弊案例中，被審計單位都有健全的內(nèi)部會計控制制度，但都被高層管理者藐視或逾越，以致未能發(fā)揮應(yīng)有的功能。

2.監(jiān)管不力監(jiān)管不嚴(yán)。單位內(nèi)部、社會、國家三類監(jiān)督之間對會計核算的監(jiān)控缺乏協(xié)調(diào)和配合，很難形成有效的合力。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對違紀(jì)違規(guī)問題的處罰力度不夠，致使有些問題長期得不到糾正。

其他還有法規(guī)不完善和會計政策滯后等原因，但其實是一種冠冕堂皇的借口，畢竟單位和會計人員的舞弊率不是100%，利益驅(qū)動是最主要的根源，監(jiān)管不力是最主要的催化劑，但法規(guī)不完善、會計政策的缺陷和滯后確實是會計舞弊的潛在原因。

四、內(nèi)外有效防范，降低監(jiān)管風(fēng)險

1.必須實行“一把手”責(zé)任工程。單位負(fù)責(zé)人的地位特殊，既是第一責(zé)任人，往往又是利益關(guān)系人，因此加強(qiáng)單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識和法紀(jì)觀念教育，是風(fēng)險防范的基礎(chǔ)。在實施中，要把防治會計舞弊納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，作為年終考核評先的重要內(nèi)容，實行一票否決制和責(zé)任追究制。

2.建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化工作落實。良好、健全的內(nèi)部會計控制制度是會計工作順暢運行的基礎(chǔ)，是預(yù)防舞弊的主要手段，只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少，特別是應(yīng)當(dāng)實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結(jié)合和日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合的財務(wù)監(jiān)督制度。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，切實加強(qiáng)單位的收入管理、支出管理，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用，是防范會計舞弊的有力保障。反之，內(nèi)控不嚴(yán)會造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。

3.提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計舞弊的直接制造者，即使是受指使、誘惑或脅迫，對會計舞弊的產(chǎn)生都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。內(nèi)外部有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對財會人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，創(chuàng)造優(yōu)良的會計工作環(huán)境，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生。

4.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，但問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。但是，從另外的角度說，如何從法律層面上增大違法舞弊成本，改變“一本萬利”的利益機(jī)制是值得深思、研究的。

5.加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會計監(jiān)督，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的舞弊造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會計舞弊造假產(chǎn)生的有力措施，最重要的是須強(qiáng)化對會計工作的社會審計監(jiān)督。但由于一些事業(yè)單位根據(jù)自身需要、業(yè)務(wù)特點，采用各種方法進(jìn)行舞弊，審計人員應(yīng)注意積累舞弊的案例，保持高度的職業(yè)審慎和職業(yè)判斷能力，制定詳細(xì)周密的審計計劃和合理的審計程序嚴(yán)密關(guān)注審計必要事項如收費許可、票據(jù)領(lǐng)購本記錄和收入明細(xì)賬等注意舞弊預(yù)兆信息，確認(rèn)審計疑點，揭示舞弊行為，如撒謊或過分回避詢問，存在爭執(zhí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱，往來賬結(jié)賬時有頻繁的調(diào)節(jié)跡象等要特別注重分析性復(fù)核在防范風(fēng)險中的應(yīng)用適時實施延伸性審計程序，借以防范審計風(fēng)險。

鑒于事業(yè)單位收入舞弊形式的多樣性、隱蔽性以及對單位會計信息真實性造成的重大影響，單位責(zé)任人員要保持足夠的警惕，各司其職，各盡其責(zé)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制，自覺接受外部審計，相信事業(yè)單位收入方面大部分的舞弊行為是可以及時發(fā)現(xiàn)的，監(jiān)管風(fēng)險是可以得到有效防范的。

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