論高新技術(shù)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

楊業(yè)中

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。因此，如何通過(guò)納稅籌劃，使企業(yè)達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化或稅負(fù)相對(duì)最小化，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有著十分重要的意義。

一、納稅籌劃的意義

（一）納稅籌劃有助于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)凈收益

納稅籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，納稅籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒(méi)有與之直接配比的收入項(xiàng)目，所以節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。

（二）納稅籌劃有利于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家稅收政策的許多具體目標(biāo)主要是通過(guò)低稅負(fù)或者遞延納稅等政策予以實(shí)現(xiàn)的，納稅籌劃的主要目標(biāo)是尋求低稅負(fù)和遞延納稅，是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，與偷稅、逃稅等有著本質(zhì)的區(qū)別，這樣企業(yè)通過(guò)納稅籌劃規(guī)避了因?yàn)橥刀悺⑻佣惖冗`反稅法而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)稅法，提高自身的專業(yè)素質(zhì)，通過(guò)納稅籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的功能。

二、高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)每一年度的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每個(gè)納稅年度的收入總額減去稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額。

新《所得稅法》第二十五條“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠”。第二十八條“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

（一）投身國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目

2.從事非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)。新《所得稅法》第二十六條第四款明確了符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入為免稅收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)也規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，但是對(duì)于其收入還是做了分項(xiàng)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)科研性收入和其他收入，其免稅政策界定有所模糊；新所得稅法直接針對(duì)收入免稅，實(shí)際把握更為簡(jiǎn)潔明了，更符合針對(duì)“非營(yíng)利性”組織的征管實(shí)質(zhì)?？紤]到我國(guó)目前總體上對(duì)科研的倡導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投入創(chuàng)新，非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的免稅政策將會(huì)持續(xù)。

（二）用10%的增長(zhǎng)換取50%的抵扣

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，給予了加扣50%的優(yōu)惠規(guī)定。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）的若干配套政策》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)文件印發(fā)），其中規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%。抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)的成本的150%在稅前攤銷。攤銷期限不得低于10年，法律另有規(guī)定的除外。

如何才能用足用活該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策？在實(shí)際操作中主要應(yīng)注意下列問(wèn)題：

1.按規(guī)定履行審核批準(zhǔn)的程序

（1）納稅人進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)須先立項(xiàng)，并編制項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

寧波書(shū)城是寧波書(shū)籍儲(chǔ)量最大、占地面積最廣的書(shū)店。在近兩萬(wàn)平米的空間中，陳列著30多萬(wàn)種圖書(shū)，層次豐富的空間串連，讓每一個(gè)匆忙的都市人都可以在這里轉(zhuǎn)換心情、放慢腳步。

（2）技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，納稅人要及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額的申請(qǐng)，并附送立項(xiàng)書(shū)、開(kāi)發(fā)計(jì)劃、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算及有關(guān)資料，所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后及時(shí)呈報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）年度終了后一個(gè)月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃，當(dāng)年和上年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及增長(zhǎng)比例，按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣的應(yīng)納稅所得額等情況，報(bào)經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)后執(zhí)行。

（4）工業(yè)類集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。

集團(tuán)公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的辦法上交的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，出具批準(zhǔn)文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計(jì)算增長(zhǎng)比例的數(shù)額。集團(tuán)公司當(dāng)年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)提取數(shù)額；以后年度不再提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，其結(jié)余應(yīng)計(jì)入集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

2.努力使技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)幅度達(dá)到10%

如果納稅年度發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)幅度達(dá)不到10%，則不能享受加扣50%的優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)入“管理費(fèi)用—技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”科目，如果把其他與之無(wú)關(guān)的費(fèi)用擠入其中，則屬于偷稅行為。但是，我們可以通過(guò)提高研究機(jī)構(gòu)人員的工資待遇來(lái)達(dá)到這一目的。

（三）高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃

一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。由于國(guó)家有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。同時(shí)國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。在我國(guó)目前稅制下，采用加速折舊可以使納稅人在早期記入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值，此外還可以加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的所得稅可以視同政府提供的無(wú)息貸款，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值因素，這對(duì)企業(yè)是有利的。

（四）限額扣除項(xiàng)目的籌劃

為了保證國(guó)家財(cái)政收入，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)若干扣除項(xiàng)目進(jìn)行了限制，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、利息等項(xiàng)目均作了具體的規(guī)定。對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮：

1.本著厲行節(jié)約的原則，應(yīng)注意節(jié)約開(kāi)支。企業(yè)每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)事先做好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需要，還要兼顧到稅前扣除額的限制。

2.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

3.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。

4.通過(guò)多列職工工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)支出分?jǐn)傎M(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的職工工資、薪金支出是準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除的，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)支出，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能標(biāo)準(zhǔn)扣除但可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年扣除。企業(yè)可以利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，將職工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的費(fèi)用盡量工資化，從而減少企業(yè)所得稅的支出。

（五）合理選擇免稅年度進(jìn)行納稅籌劃

按照財(cái)稅字（1994）001號(hào)通知規(guī)定，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1996）23號(hào)通知規(guī)定：“從一九九六年一月一日起，新辦的符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的通知》第一條第（一）、（二）、（三）、（四）、（七）款（注：即高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)）規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫(kù)，虧損年度應(yīng)計(jì)算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補(bǔ)?！?/p>

（六）債券投資的選擇

現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅，而國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券利息則需按規(guī)定繳納25%的所得稅。納稅人在進(jìn)行債券投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注國(guó)債利息免稅的優(yōu)惠政策。所謂國(guó)債，是指國(guó)家為籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人、團(tuán)體或外國(guó)所借的債務(wù)，包括財(cái)政部發(fā)行的各種國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債、保值公債等。

值得一提的是，國(guó)債的持有收益與處置收益稅收待遇不同。稅法規(guī)定的免稅利息，是指國(guó)債的持有收益，而國(guó)債處置應(yīng)全額并入所得額征稅。因此，除非萬(wàn)不得已，對(duì)尚未到期的國(guó)債千萬(wàn)不要轉(zhuǎn)讓。

（七）公益、救助性捐贈(zèng)的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，財(cái)稅[2008]160號(hào)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體包括：救助災(zāi)害、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他公共和福利事業(yè)。

對(duì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行籌劃的最大目標(biāo)是對(duì)捐贈(zèng)額能夠獲得全額扣除，也就是說(shuō)，企業(yè)每對(duì)外捐贈(zèng)100元，有25元或者15元是用國(guó)家的稅收捐贈(zèng)的，企業(yè)實(shí)際付出只有75元或者85元。捐贈(zèng)扣除的稅收籌劃主要應(yīng)注意下列內(nèi)容：

1.充分兼顧企業(yè)當(dāng)年度的盈利情況及是否享受稅收優(yōu)惠，對(duì)外捐贈(zèng)宜選擇在盈利的納稅年度。

2.捐贈(zèng)額應(yīng)盡量掌握在本年度利潤(rùn)總額的12%范圍之內(nèi)。因?yàn)榫栀?zèng)支出屬于永久性差異，超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，永遠(yuǎn)得不到扣除。

3.注意捐贈(zèng)的對(duì)象和渠道。不能直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)，否則將得不到扣除。

三、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃，作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，已經(jīng)存在了相當(dāng)長(zhǎng)的歷史。它的存在，充分說(shuō)明了這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要性和合理性，當(dāng)然，它也應(yīng)當(dāng)遵循一些基本的原則：

（一）合法性原則

納稅籌劃，作為一種交易安排，首要的原則是它的合法性。納稅籌劃必須要在法律所允許的范疇之內(nèi)，通過(guò)對(duì)法律的深刻理解和精確把握進(jìn)行，絕對(duì)不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為納稅籌劃。

（二）總體效益最大化原則

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)以及規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍等進(jìn)行綜合的考慮。

（三）事前規(guī)劃原則。在納稅籌劃時(shí)，強(qiáng)調(diào)事前規(guī)劃就具有更加重要的意義

在企業(yè)所得稅稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)獨(dú)立，最終目的是追求稅后利潤(rùn)的最大化。雖然企業(yè)是以盈利為目的的組織。但任何一個(gè)企業(yè)都不能以法律之外的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)維護(hù)自身的利益和行使自身的權(quán)利?；I劃企業(yè)，必須遵法守紀(jì)，幫助企業(yè)選擇低稅負(fù)的納稅方案。要明白，任何企業(yè)都要把國(guó)家利益永遠(yuǎn)放在第一位。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快，納稅人稅收籌劃意識(shí)會(huì)更加強(qiáng)烈，我國(guó)企業(yè)將越來(lái)越多地利用稅收籌劃來(lái)當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國(guó)必將有所發(fā)展。

[1]辛連珠.《企業(yè)所得稅疑難問(wèn)題解析》人民出版社2008年1月.

[2]陳玉琢.《稅務(wù)檢查綜合案例與模擬查賬》中國(guó)稅務(wù)出版社2008年3月.

[3]謝金榮.《稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)與案例分析》（地稅分冊(cè)）中國(guó)稅務(wù)出版社2009年3月.

[4]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組編、中國(guó)稅務(wù)出版社、《稅法二》，2009年.

[5]《稅務(wù)稽查方法》、《二00八年企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)教材》稅務(wù)局內(nèi)部版