淺談稅務籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體運用

閆國宗

摘要：稅務籌劃在歐美等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)經(jīng)過漫長的發(fā)展過程，己漸趨成熟，不僅在會計主體中的應用十分普遍，而且也得到了政府的認可。主要是針對稅務籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體運用進行了探索。

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)經(jīng)營；煤炭企業(yè)

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0031-03

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)自身利益的最大化，就要做到在不違反國家法律的前提下減輕企業(yè)稅負。合理的稅務籌劃是減輕企業(yè)稅負的一種有效手段。隨著中國煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，礦井建設、生產(chǎn)投資比例也越來越大，因此，有必要對稅務籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體運用進行一些探討。

一、企業(yè)稅務籌劃概述

稅務籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，以政府稅收政策為導向，通過對經(jīng)營活動中的應稅行為事先策劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅務負擔，獲得正當?shù)亩愂帐找娴男袨?。其具有合法性、全面性、事先性和風險性特點。

稅務籌劃的意義主要在于其對納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進作用，也有利于國家稅收法制、法規(guī)的不斷完善。主要表現(xiàn)在四個方面，一是可以起到維護納稅人合法權(quán)益的作用；二是能夠促進納稅人依法納稅；三是促進稅制的不斷完善；四是也有利于提高企業(yè)競爭力。

二、稅務籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體應用

（一）企業(yè)虧損彌補的稅務籌劃

虧損彌補政策是國家為扶持納稅人更好的發(fā)展，從國家政策上幫助納稅人平安渡過困難時期的一項措施，是中國企業(yè)所得稅中的一項重要優(yōu)惠措施。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會充分利用虧損彌補政策。企業(yè)彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款，因為都是用稅后利潤彌補的，所以企業(yè)要爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以免繳企業(yè)所得稅；利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在允許用稅前利潤補虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補虧。

（二）股利分配的稅務籌劃

現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅。同時，發(fā)放股票股利對公司也有益：用股票股利來代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。

（三）企業(yè)應稅收入的籌劃

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入財務費用，相當于抵減了銷售收入。這都減少了應納稅所得額，相應地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務稅的計稅依據(jù)。

（四）固定資產(chǎn)投資的籌劃

1.盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會減少利潤，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應納所得稅，相當于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法。因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

2.做好在建工程合同、預算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%。如果企業(yè)基建期間合同、預算、結(jié)算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉(zhuǎn)資時財務人員轉(zhuǎn)資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析，都會加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預算、財務等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬～40萬元。（1）建筑工程預、結(jié)算時，嚴格區(qū)分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。對其中的設備基礎，尤其是室內(nèi)較大型的設備基礎（如：礦山主副井絞車房、壓風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤?cè)胄璋惭b設備；日常預、結(jié)算過程中嚴禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設施、必要的設備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對待攤支出的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、采礦權(quán)價款等不要誤進待攤投資，應將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等，而不應將其攤?cè)敕课菘傇靸r；對地質(zhì)勘察、探礦許可費用等根據(jù)費用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價。

（五）員工工資個人所得稅的稅務籌劃

為了達到企業(yè)利潤最大化的財務目標，提高員工的工作積極性，就必須考慮到員工激勵機制的稅務籌劃。