關(guān)于軍隊財務(wù)審計風(fēng)險的幾點(diǎn)思考

么欣玉 殷楠

摘要：造成軍隊財務(wù)審計風(fēng)險的原因很多，但主要原因有兩個：一是審計人員故意欺詐；二是審計人員出現(xiàn)了審計過失。如果是由于過失造成審計人員報告與客觀實(shí)際帶來審計風(fēng)險的問題，在實(shí)際工作中，它帶來的的后果極其嚴(yán)重，軍隊財務(wù)審計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到由此造成審計風(fēng)險的原因，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右苑婪丁?/p>

關(guān)鍵詞：軍隊財務(wù)；審計風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

軍隊財務(wù)審計風(fēng)險是指軍隊財務(wù)會計報表出現(xiàn)了重大錯報或漏報的情況下，而負(fù)責(zé)審計的人員審計后，發(fā)現(xiàn)不了存在的問題，甚至發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，最終導(dǎo)致軍隊國有資產(chǎn)的流失。因此，軍隊審計人員必須具有良好的職業(yè)道德，具有善與惡、榮譽(yù)與恥辱、正義與非正義的道德底線，遵守審計職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。本文主要針對由于過失造成審計人員報告與客觀實(shí)際帶來審計風(fēng)險的問題展開探討。因為在實(shí)際工作中，它造成的后果極其嚴(yán)重，軍隊審計人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到由此造成審計風(fēng)險所造成的后果，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右苑婪丁?/p>

一、造成軍隊財務(wù)審計風(fēng)險的主要原因

1.軍隊審計人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)不了問題。審計工作是一門社會性、技術(shù)性、系統(tǒng)性強(qiáng)的專業(yè)工作，這就要求軍隊審計人員必須具有從事審計工作相關(guān)的專業(yè)知識和技能。目前，在我國軍隊財務(wù)管理體系建設(shè)中，絕大多數(shù)軍隊審計隊伍技術(shù)專項審計技能不足，絕大多數(shù)軍隊審計人員沒有通過國家審計師職業(yè)資格考試，其審計水平難以適應(yīng)現(xiàn)代軍隊財務(wù)管理事業(yè)的發(fā)展，致使不少軍隊審計人員在工作中對會計資料的真難以辨別，只能憑經(jīng)驗和感覺判斷，最終導(dǎo)致審計結(jié)果的錯誤，致使軍隊國有資產(chǎn)的流失。

2.軍隊審計管理體制的缺陷，導(dǎo)致軍隊審計環(huán)境出現(xiàn)問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于許多政策界限不明，軍隊國有資產(chǎn)在改制過程中，通過所謂的優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)讓，大量資產(chǎn)很難監(jiān)管，使審計人員在審計時無法界定；在實(shí)際工作中，一些軍隊被審計單位不配合軍隊審計工作，有時還設(shè)置重重障礙，軍隊審計人員在沒有強(qiáng)制手段和證據(jù)的情況下，對發(fā)現(xiàn)的問題不能作出正確決定；還有一些部門法制觀念淡薄，私設(shè)“小金庫”，搞真假兩套賬，使審計人員發(fā)現(xiàn)不了線索，很難發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)。

3.審計方法和手段存在缺陷，審計人員很難審計出問題?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征推斷總體的特征，因此審計結(jié)果必然帶來一定誤差。有些軍隊審計人員為了節(jié)約審計成本、提高所謂的“審計效率”，往往舍棄一些必要審計程序，沒能正確處理審計成本與審計效率之間的關(guān)系，最終產(chǎn)生審計風(fēng)險。審計工作已進(jìn)入計算機(jī)審計技術(shù)時代，與國外普遍采用制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法相比，我國仍普遍實(shí)行賬項基礎(chǔ)審計方法；與世界審計職業(yè)界關(guān)注的審計風(fēng)險量化和控制相比，我國審計人員還在廣泛采用判斷抽樣技術(shù)。因此，軍隊審計方法的缺陷，也使軍隊審計面臨的風(fēng)險較大。

二、防范軍隊財務(wù)審計風(fēng)險的措施與對策

1.搞好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升軍隊審計人員的業(yè)務(wù)能力。一是要加強(qiáng)軍隊審計人員的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，豐富其實(shí)踐經(jīng)驗，進(jìn)而增強(qiáng)審計的準(zhǔn)確性。二是要加強(qiáng)軍隊審計人員的終身教育工作，通過再教育、再培訓(xùn)，提高軍隊審計人員政策、業(yè)務(wù)水平，從而改善軍隊審計人員知識結(jié)構(gòu)，使審計人員從只精通財會，向既精通財會，又精通經(jīng)營管理、工程技術(shù)、信息電算的復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，讓軍隊審計人員具備較高的執(zhí)業(yè)審計能力。三是軍隊審計人員，尤其是軍隊審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人，必須提高審計風(fēng)險意識，防范和控制軍隊審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.實(shí)施全軍財務(wù)管理舉報制度，發(fā)揮社會審計的監(jiān)督作用。實(shí)施財務(wù)管理舉報制度，對軍隊被審單位重大財務(wù)的違法、違紀(jì)線索的舉報人實(shí)行重獎，加以保護(hù)，通過廣大干部群眾的監(jiān)督協(xié)助，提高軍隊審計工作效率。

3.理順審計管理體制，搞好審計必要的制度與環(huán)境。首先要加強(qiáng)軍隊審計的獨(dú)立性，審計管理體制應(yīng)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，打破“區(qū)域割據(jù)”、“區(qū)域保護(hù)”，要加強(qiáng)軍隊審計的宏觀監(jiān)控職能，從而達(dá)到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。其次選拔優(yōu)秀的審計人才，充實(shí)到軍隊審計隊伍中去，把政治合格、業(yè)務(wù)過硬的軍隊審計人才，選進(jìn)軍隊審計機(jī)構(gòu)，這是防范和控制審計軍隊風(fēng)險的最必要的措施。

4.改進(jìn)審計方法，科學(xué)審計決策。審計方法正確與否，直接關(guān)系到軍隊審計的質(zhì)量和效果。我國軍隊審計制度大致經(jīng)歷了三個階段，一是賬項基礎(chǔ)審計階段；二是制度基礎(chǔ)審計階段；三是風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。一般來說，不同的審計方法，都是為了不同的審計目標(biāo)服務(wù)的。賬項基礎(chǔ)審計主要適應(yīng)了早期審計目標(biāo)，主要是查錯防弊。隨著審計技術(shù)科技的不斷變化與發(fā)展，軍隊審計目標(biāo)已由查錯防弊為主，已轉(zhuǎn)向以評估、咨詢、服務(wù)、管理為主。

5.加強(qiáng)自我保護(hù)，防范審計人員自身不必要的犧牲。軍隊審計人員面對即將會發(fā)生的風(fēng)險，為了把未來的損失降低到最低程度，軍隊審計單位與審計人員可以通過采取積極措施進(jìn)行自我保護(hù)，可明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)?？梢越④婈爩徲嬶L(fēng)險基金。審計風(fēng)險是客觀存在的，如果事先沒有相應(yīng)的財產(chǎn)準(zhǔn)備就可能導(dǎo)致整個審計工作的難以進(jìn)行。因此要建立審計風(fēng)險基金，防患于未然。

總而言之，如何控制軍隊財務(wù)管理的審計風(fēng)險，提高軍隊審計人員的工作質(zhì)量，這不僅是我國軍隊事業(yè)自身生存發(fā)展的需要，更是維護(hù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制完善的需要；它不僅需要軍隊審計工作者自身的努力，更需要整個國家法制的不斷完善。

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