增值稅改革對(duì)物流行業(yè)的影響探究

高夢(mèng)蔚

[摘要]我國(guó)物流費(fèi)用目前占本地生產(chǎn)總值約18%，與許多發(fā)達(dá)國(guó)家相比高出近一倍。物流費(fèi)用高的一個(gè)原因是稅務(wù)和法規(guī)，對(duì)于業(yè)務(wù)貫穿供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們需要按不同的稅率向不同的機(jī)關(guān)繳交多種稅費(fèi)。即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會(huì)以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸及物流業(yè)將會(huì)是率先試行的行業(yè)之一。在增值稅改革下會(huì)對(duì)物流行業(yè)有怎樣的影響，本文將進(jìn)行初步的探究。

[關(guān)鍵詞]物流行業(yè)增值稅改革稅負(fù)

一、物流行業(yè)背景與現(xiàn)狀

源源不斷的貨物正由物流公司通過(guò)高速擴(kuò)張的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)送至全國(guó)各地。受益最大的首推高速公路，中國(guó)的高速公路總里程從2000年的16,300公里猛增至2010年的70,000公里，公路運(yùn)輸占總貨運(yùn)量的份額同期從11%上升至30%。政府對(duì)鐵路和內(nèi)河水道的投入也大幅提高，特別是在2008年政府推出了四萬(wàn)億投資計(jì)劃來(lái)應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的影響。機(jī)場(chǎng)已經(jīng)并將繼續(xù)積極改造，但大部分改造著眼于客運(yùn)而非貨運(yùn)。

然而，這些龐大的數(shù)字掩蓋了中國(guó)物流成本過(guò)高這一事實(shí)。雖然不同區(qū)域之間存在較大差異，但總體而言，中國(guó)的運(yùn)輸成本占中國(guó)GDP的18%，比許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都要高出很多。但值得一說(shuō)的是，這一比例在不斷下降，雖然比較緩慢,2004年的這一比例是18.8%。高成本首先沖擊的是最終用戶(hù)。對(duì)廠家來(lái)說(shuō)，物流成本可以高達(dá)生產(chǎn)成本的30-40%。對(duì)于需要配送貨物的企業(yè)而言，他們面臨的挑戰(zhàn)是不得不與眾多規(guī)模較小的運(yùn)輸企業(yè)打交道。同時(shí)運(yùn)輸公司也處于效率降低及無(wú)法將高成本轉(zhuǎn)嫁給用戶(hù)的困境。

物流成本高的原因首先是存在多環(huán)節(jié)收費(fèi)罰款、高漲的油價(jià)、進(jìn)城配送費(fèi)用超過(guò)長(zhǎng)途運(yùn)輸費(fèi)用。其實(shí)是物流企業(yè)內(nèi)在管理方面。我國(guó)物流業(yè)較為松散，貨物運(yùn)送到全國(guó)各地的過(guò)程可能需要外資、國(guó)企和民企等多方參與。運(yùn)輸及物流公司所面對(duì)的挑戰(zhàn)，是要趕上工業(yè)轉(zhuǎn)移及本地需求增長(zhǎng)的步伐。

基于上述諸多不利因素的存在，增值稅改革的進(jìn)行將會(huì)對(duì)物流行業(yè)在成本方面產(chǎn)生一定量的影響。

二、物流行業(yè)政策支持與增值稅改革

政府非常支持物流業(yè)的發(fā)展。在全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，2009年2月中國(guó)政府出臺(tái)了“物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃”，其目的在于采取切實(shí)有效的措施促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展，包括：建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、加快并購(gòu)步伐、支持物流人才培養(yǎng)和通過(guò)對(duì)研發(fā)和物流新技術(shù)應(yīng)用的投入促進(jìn)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用。

國(guó)務(wù)院又在2011年6月頒布了八項(xiàng)物流業(yè)配套政策措施?？偠灾?，中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)日新月異的發(fā)展，政府對(duì)物流業(yè)發(fā)展的重視，及各類(lèi)企業(yè)的雄心壯志必將促進(jìn)物流業(yè)在今后十年的轉(zhuǎn)型；但變化的過(guò)程應(yīng)該是循序漸進(jìn)而非一蹴而就的。

在2011年10月，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上海，中國(guó)將先在該市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

三、增值稅改革對(duì)物流行業(yè)的影響

畢馬威中國(guó)合伙人王鎮(zhèn)華認(rèn)為，即將于明年1 月1 日率先在上海試行的增值稅改革，將會(huì)以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，運(yùn)輸及物流業(yè)將會(huì)是率先試行的行業(yè)之一。部分公司會(huì)因改革而受惠，但部分亦會(huì)因此令利潤(rùn)受壓，究竟會(huì)有怎樣的影響則取決于公司的業(yè)務(wù)模式，未來(lái)如何還要看今后數(shù)月這一試行的發(fā)展。

這一次增值稅改革被認(rèn)為最重要的是理順了稅制將物流行業(yè)中重復(fù)征稅的問(wèn)題予以解決。營(yíng)業(yè)稅種重復(fù)征稅的問(wèn)題在運(yùn)輸、配送、倉(cāng)儲(chǔ)租賃等領(lǐng)域尤為突出。具體來(lái)說(shuō)，一是物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)引起重復(fù)征稅；二是物流代理業(yè)務(wù)對(duì)代墊費(fèi)用的處理不當(dāng)引起重復(fù)征稅。

盡管從05年開(kāi)始，國(guó)家稅務(wù)總局先后確認(rèn)了七批企業(yè)為試點(diǎn)物流企業(yè)，確定為試點(diǎn)的企業(yè)可以享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅的政策，確認(rèn)為試點(diǎn)的企業(yè)可以享受營(yíng)業(yè)稅納稅的政策。但是由于稅收試點(diǎn)企業(yè)的選拔多數(shù)為大型物流企業(yè)，一些小企業(yè)無(wú)法獲得稅收優(yōu)惠，生存相當(dāng)艱難。不過(guò)，增值稅改革之后，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的要求會(huì)比較高，一些小企業(yè)可能會(huì)因?yàn)椴痪哂袝?huì)計(jì)核算能力，仍要按3%的稅率納稅，無(wú)法享受到增值稅改革的好處。

盡管增值稅改革消除了大部分物流企業(yè)重復(fù)征稅，但是大多數(shù)物流企業(yè)認(rèn)為，11%的稅率偏高。目前對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)公路、水路、航空、管道、裝卸運(yùn)輸?shù)冗m用的營(yíng)業(yè)稅率為3%，對(duì)服務(wù)業(yè)代理業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)等適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。則物流企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則應(yīng)當(dāng)是介于3%與5%之間。

我們假設(shè)企業(yè)的增值額為ΔX，物流的價(jià)格為A。

即增值率約為27.3%至45.5%之間或者更高水平，企業(yè)才能獲得與稅改前相當(dāng)?shù)睦麧?rùn)，否則在稅改后企業(yè)利潤(rùn)將減少，達(dá)不到減輕物流行業(yè)稅負(fù)的目的。

因此，增值稅改革是否能減輕物流行業(yè)的稅負(fù)，這與企業(yè)自身的業(yè)務(wù)模式有關(guān)。具體一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，這與企業(yè)業(yè)務(wù)中，屬于交通運(yùn)輸業(yè)的業(yè)務(wù)與屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)的比重有關(guān)。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局稅科所流轉(zhuǎn)稅司課題組,靳萬(wàn)軍,周華偉,沈彤,龔輝文,丁淑芬. 現(xiàn)代物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題研究[J]. 稅務(wù)研究, 2008,(06).

[2]畢馬威. 縱橫神州：物流運(yùn)輸業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的發(fā)展.2011(12)