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    淺析流轉(zhuǎn)稅制對中小企業(yè)財務(wù)工作的影響

    2012-05-07 10:04:28鞠崗蘇曉霞
    商場現(xiàn)代化 2012年9期
    關(guān)鍵詞:流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅銷售額

    鞠崗 蘇曉霞

    [摘 要]流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)從事了經(jīng)營活動應(yīng)該計繳的一類稅,一般是指對商品流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的稅收,具體稅種包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四種。所有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,并以盈利為目的應(yīng)稅單位必然涉及其中一種或多種稅收,為所有納稅企業(yè)所關(guān)注。文章結(jié)合流轉(zhuǎn)稅各稅收法律制度的主要內(nèi)容,著重從節(jié)稅及遞延納稅的角度剖析了不同的經(jīng)營方式、不同的財務(wù)處理方法對單位納稅工作的影響,期能對企業(yè)、特別是對處于納稅“弱勢群體”的中小企業(yè)有所幫助。

    [關(guān)鍵詞]流轉(zhuǎn)稅制; 財務(wù)影響;

    面臨席卷全球金融風(fēng)暴的威脅,國內(nèi)相當(dāng)多的企業(yè),尤其是廣大的中小企業(yè)都陷入了經(jīng)營困境,舉步維艱。從影響和制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素:稅費負擔(dān)重、融資難、政策扶持力度不夠及社會地位的認同感中我們不難看出,作為占國家稅收總額60%以上的中小企業(yè),在為國家做出貢獻的同時,一方面確確實實需要國家在稅收政策方面給予更多的優(yōu)惠,以緩解其暫時的資金壓力,另一方面也相當(dāng)迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導(dǎo),使他們在不違反稅收法律制度的前提下,盡可能地達到少繳稅及遞延納稅的目的,作為影響企業(yè)應(yīng)納稅額大項的流轉(zhuǎn)稅類自然也就成為關(guān)注的焦點。下面從流轉(zhuǎn)稅制中主要稅種的角度分析企業(yè)在采用不同的經(jīng)營模式、不同的財務(wù)處理方法后對企業(yè)財務(wù)工作所產(chǎn)生的不同影響,期能對企業(yè)的納稅事項有所啟迪。

    一、不同經(jīng)營模式下,流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    1.增值稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    ⑴納稅人身份的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    增值稅納稅人身份區(qū)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人,作為企業(yè),納稅人身份的界定主要處決于年應(yīng)稅銷售額。稅制規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù))的;是其他企業(yè)納稅人的,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))的為小規(guī)模納稅人;超過上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應(yīng)交增值稅額的確認方面完全不同,進而也就直接影響了企業(yè)的財務(wù)工作?,F(xiàn)以例說明:

    某手機經(jīng)銷店,全年手機購進額為210.6萬元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%?,F(xiàn)假定本期購進商品本期全部售出,銷售收入共計444.6萬元(含增值稅)。

    ①如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人,計算應(yīng)納增值稅如下:

    銷項稅額=444.6÷(1+17%)×17%=64.6(萬元)

    進項稅額=210.6÷(1+17%)×17%=30.6(萬元)

    應(yīng)納增值稅=64.6—30.6=34(萬元)

    ②如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,則按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅,且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣,計算如下:

    應(yīng)納增值稅=444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬元) < 34(萬元)

    通過分析:我們可以看出企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份,可減少應(yīng)納增值稅額21.05萬元。那么產(chǎn)生此結(jié)果的主要原因又是什么呢?主要是由商品的進銷差價引起的,當(dāng)進銷差價較大時,按增值稅一般納稅人確定的應(yīng)納增值稅額就多,因為此時,應(yīng)納增值稅額=(不含稅的售價-不含稅的進價)×增值稅率;而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的確定方法為:不含稅的售價×3%,可見影響小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的主要因素是售價。這樣我們就不難得出結(jié)論,經(jīng)銷進銷差價越大、提供利潤越多的商品,越應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人來計繳增值稅,而進銷差價越小的,則應(yīng)當(dāng)采用增值稅一般納稅人來開展經(jīng)營活動。如開展“薄利多銷”的零售企業(yè)就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人,即規(guī)模越大越好,這其中也就包含了這樣的道理。

    至于小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化問題,這里也提供些方法,供實際運用時參考。小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化時,可采用掛靠 、聯(lián)合等;而一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化可采用分立方法、化整為零,使年銷售額達到小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然,身份轉(zhuǎn)化過程中需注意由此增加的成本開支,切莫因小失大。

    ⑵促銷方式的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    當(dāng)今,企業(yè)在促銷手段的運用方面,可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮,不同的促銷方式對企業(yè)納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別,現(xiàn)以幾種常見的促銷方式為例說明如下:

    位于市區(qū)的某商場為增值稅一般納稅人,商場每銷售200元(含稅價,下同)的商品其購進價為140元,購進貨物有增值稅專用發(fā)票,為促銷而計劃采用以下三種方式:①商品按9折銷售;②購物滿200元,贈送20元購物券,可在商場購物;③購物滿200元者返還現(xiàn)金20元。(注:該企業(yè)適用的增值稅率為17%,城市維護建設(shè)稅率為7%,教育費附加為3%)。從收益的角度分析應(yīng)優(yōu)選的方案。

    解:①按9折銷售這種方式下:

    應(yīng)納增值稅=180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%=5.81(元)

    應(yīng)納城建稅和教育費附加=5.81×(7%+3%)=0.581(元)

    收益= 180÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.581=33.61(元)

    ②贈送購物券銷售方式下,贈送行為視同銷售,應(yīng)計算銷項稅額,按照個人所得稅法的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下:

    應(yīng)納增值稅=220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

    應(yīng)納城建稅和教育費附加=9.59×(7%+3%)=0.959(元)

    代繳個人所得稅=20÷(1-20%)×20%=5(元)

    收益=200÷(1+17%)-154 ÷(1+17%)-0.959-5=33.36(元)

    ③返還現(xiàn)金銷售方式下,按照個人所得稅法的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下:

    應(yīng)繳增值稅=200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%=8.72(元)

    應(yīng)納城建稅和教育費附加=8.72×(7%+3%)=0.872(元)

    代繳個人所得稅=20÷(1-20%)×20%=5(元)

    收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41(元)

    分析:綜上可見,從收益考慮,方案①最優(yōu),因而采用該方案。這里需要注意的是,并不是講打折銷售的方式就一定好,具體需結(jié)合企業(yè)的讓利幅度綜合考慮,計算后確認。

    2.消費稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

    從消費稅的概念可以看出,消費稅主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計收的,這樣也就對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),提供了一個節(jié)稅思考:通過設(shè)置獨立銷售公司的方式,由原來直接對外銷售,將產(chǎn)品以較低的價格(此價格至少應(yīng)高于成本價,即通常情況下應(yīng)有利潤)先售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,外銷價格不變。作為實行比例稅率計繳消費稅的產(chǎn)品,因出廠價格的降低,自然也就少繳了消費稅,顯然這個方案是可行。因消費稅是價內(nèi)稅收,不難看出節(jié)約了消費稅額,自然也就增加了企業(yè)的利潤。對存在按甲、乙類納稅的消費品,有時也適用此方案,通過出廠價格的適當(dāng)調(diào)整,按較低的乙類消費品納稅,從而少繳消費稅。當(dāng)然該方案實際運用時,應(yīng)考慮因成立銷售公司而增加的成本。

    3.營業(yè)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種稅。

    營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是營業(yè)額,降低營業(yè)額,雖然可以少繳營業(yè)稅,但此時也有可能導(dǎo)致企業(yè)盈利水平的下降。當(dāng)然這里也不盡然,如保險公司可以通過少收保費的方式建議投保單位購置安全設(shè)備,雖其他條件一定的情況下,會導(dǎo)致營業(yè)額的下降,但因安全設(shè)備的使用,事故的降低,將導(dǎo)致保費支出的下降,加上營業(yè)額的降低而少繳的稅費,由此極可能會增加企業(yè)的利潤。另營業(yè)稅制也規(guī)定了幾種可扣減的情況,也可加以利用,如建筑業(yè)分包工程的,旅游業(yè)支付相關(guān)費用的等。針對這一情況我們就可以作些規(guī)劃,達到節(jié)稅增利的目的。

    如:建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下,施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同,合同金額為500萬元;此外,C還支付給B公司50萬元的服務(wù)費用;此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=50×5%=2.5(萬元)。如果我們改變一下,由B與A直接簽訂合同,合同金額為500萬元,然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C,簽訂轉(zhuǎn)包合同,合同金額為450萬元;完工后,B向C支付價款450萬元;這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=(500-450)×3%=1.5(萬元),應(yīng)納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285(萬元);通過簽訂合同,B工程承包公司節(jié)稅總額=2.5-1.5-0.285=0.715(萬元),從而增加了B公司的盈利水平。

    二、不同財務(wù)處理方式下,流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    1.混合銷售行為的處理,對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的(或為主的,即銷售額占50%以上的)企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。為此針對混合銷售行為,在可行的情況下,我們可以通過銷售額的調(diào)整,或繳增值稅、或繳營業(yè)稅,以確定對企業(yè)最為有利的納稅方案。

    2.兼營行為的處理,對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    兼營行為一是指增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù))的行為。以稅制規(guī)定:納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。很顯然,針對企業(yè)的此類行為,財務(wù)上應(yīng)爭取對企業(yè)最為有利的處理方式,以達到少納稅的目的。二是指兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為。以稅制規(guī)定:納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。很顯然,針對企業(yè)的此類行為,財務(wù)上應(yīng)分別核算銷售額,以達到少納稅的目的。

    3.抵扣行為的處理,對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    ⑴增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣??梢?,此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得賣方開出的銷售發(fā)票或自開收購發(fā)票,否則不能抵扣。

    ⑵增值稅一般納稅人發(fā)生運輸費用的,購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額抵扣。可見,此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得運輸費用結(jié)算單據(jù),且不能是定額發(fā)票,發(fā)票上運輸費用也必須單獨列示,否則不能抵扣。

    4.納稅時間的處理,對企業(yè)財務(wù)工作的影響

    縱觀流轉(zhuǎn)稅制的納稅申報期限,一般都為次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。為了獲取貨幣時間價值給企業(yè)帶來的好處,企業(yè)應(yīng)盡可能的延后繳稅。

    以上,僅就流轉(zhuǎn)稅制主要稅種中因采用經(jīng)營模式、財務(wù)處理方法的不同而對企業(yè)財務(wù)工作導(dǎo)致的影響所作的一些分析,期對企業(yè)、特別是中小企業(yè)的財務(wù)工作能發(fā)揮些作用。

    參考文獻:

    [1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

    [2]《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

    [3]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》

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