淺析流轉(zhuǎn)稅制對中小企業(yè)財務(wù)工作的影響

鞠崗 蘇曉霞

[摘 要]流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)從事了經(jīng)營活動應(yīng)該計繳的一類稅，一般是指對商品流轉(zhuǎn)額和非商品的營業(yè)額征收的稅收，具體稅種包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四種。所有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并以盈利為目的應(yīng)稅單位必然涉及其中一種或多種稅收，為所有納稅企業(yè)所關(guān)注。文章結(jié)合流轉(zhuǎn)稅各稅收法律制度的主要內(nèi)容，著重從節(jié)稅及遞延納稅的角度剖析了不同的經(jīng)營方式、不同的財務(wù)處理方法對單位納稅工作的影響，期能對企業(yè)、特別是對處于納稅“弱勢群體”的中小企業(yè)有所幫助。

[關(guān)鍵詞]流轉(zhuǎn)稅制； 財務(wù)影響；

面臨席卷全球金融風(fēng)暴的威脅，國內(nèi)相當(dāng)多的企業(yè)，尤其是廣大的中小企業(yè)都陷入了經(jīng)營困境，舉步維艱。從影響和制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素：稅費負擔(dān)重、融資難、政策扶持力度不夠及社會地位的認同感中我們不難看出，作為占國家稅收總額60%以上的中小企業(yè)，在為國家做出貢獻的同時，一方面確確實實需要國家在稅收政策方面給予更多的優(yōu)惠，以緩解其暫時的資金壓力，另一方面也相當(dāng)迫切地期望稅收方面的行家能給予他們一定的納稅指導(dǎo)，使他們在不違反稅收法律制度的前提下，盡可能地達到少繳稅及遞延納稅的目的，作為影響企業(yè)應(yīng)納稅額大項的流轉(zhuǎn)稅類自然也就成為關(guān)注的焦點。下面從流轉(zhuǎn)稅制中主要稅種的角度分析企業(yè)在采用不同的經(jīng)營模式、不同的財務(wù)處理方法后對企業(yè)財務(wù)工作所產(chǎn)生的不同影響，期能對企業(yè)的納稅事項有所啟迪。

一、不同經(jīng)營模式下，流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.增值稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

⑴納稅人身份的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

增值稅納稅人身份區(qū)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，作為企業(yè)，納稅人身份的界定主要處決于年應(yīng)稅銷售額。稅制規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的企業(yè)納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；是其他企業(yè)納稅人的，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的為小規(guī)模納稅人；超過上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)為增值稅一般納稅人。不同的納稅人身份在應(yīng)交增值稅額的確認方面完全不同，進而也就直接影響了企業(yè)的財務(wù)工作?，F(xiàn)以例說明：

某手機經(jīng)銷店，全年手機購進額為210.6萬元(含增值稅)。商品適用的增值稅稅率為17%?，F(xiàn)假定本期購進商品本期全部售出，銷售收入共計444.6萬元(含增值稅)。

①如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，計算應(yīng)納增值稅如下：

銷項稅額＝444.6÷(1+17%)×17%＝64.6(萬元)

進項稅額＝210.6÷(1+17%)×17%＝30.6(萬元)

應(yīng)納增值稅＝64.6—30.6＝34(萬元)

②如果該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則按3%的征收率計算應(yīng)納增值稅，且購進貨物時支付的進項稅額不得抵扣，計算如下：

應(yīng)納增值稅＝444.6÷(1+3%)×3%=12.95(萬元) ＜ 34(萬元)

通過分析：我們可以看出企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份，可減少應(yīng)納增值稅額21.05萬元。那么產(chǎn)生此結(jié)果的主要原因又是什么呢？主要是由商品的進銷差價引起的，當(dāng)進銷差價較大時，按增值稅一般納稅人確定的應(yīng)納增值稅額就多，因為此時，應(yīng)納增值稅額=（不含稅的售價-不含稅的進價）×增值稅率；而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的確定方法為：不含稅的售價×3%，可見影響小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的主要因素是售價。這樣我們就不難得出結(jié)論，經(jīng)銷進銷差價越大、提供利潤越多的商品，越應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人來計繳增值稅，而進銷差價越小的，則應(yīng)當(dāng)采用增值稅一般納稅人來開展經(jīng)營活動。如開展“薄利多銷”的零售企業(yè)就是要努力使自己成為增值稅一般納稅人，即規(guī)模越大越好，這其中也就包含了這樣的道理。

至于小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的相互轉(zhuǎn)化問題，這里也提供些方法，供實際運用時參考。小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉(zhuǎn)化時，可采用掛靠 、聯(lián)合等；而一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)化可采用分立方法、化整為零，使年銷售額達到小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，身份轉(zhuǎn)化過程中需注意由此增加的成本開支，切莫因小失大。

⑵促銷方式的選擇對企業(yè)財務(wù)工作的影響

當(dāng)今，企業(yè)在促銷手段的運用方面，可謂方式多種多樣。但從稅制的角度考慮，不同的促銷方式對企業(yè)納稅及收益的影響恰恰存在很大的差別，現(xiàn)以幾種常見的促銷方式為例說明如下：

位于市區(qū)的某商場為增值稅一般納稅人，商場每銷售200元（含稅價，下同）的商品其購進價為140元，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷而計劃采用以下三種方式：①商品按9折銷售；②購物滿200元，贈送20元購物券，可在商場購物；③購物滿200元者返還現(xiàn)金20元。（注：該企業(yè)適用的增值稅率為17%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加為3%）。從收益的角度分析應(yīng)優(yōu)選的方案。

解：①按9折銷售這種方式下：

應(yīng)納增值稅＝180÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝5.81(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝5.81×（7%+3%）＝0.581(元)

收益= 180÷(1+17%)－140÷(1+17%)－0.581=33.61(元)

②贈送購物券銷售方式下，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)納增值稅＝220÷(1+17%)×17%-154÷(1+17%)×17%=9.59(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝9.59×（7%+3%）＝0.959(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)－154 ÷(1+17%)－0.959－5=33.36（元）

③返還現(xiàn)金銷售方式下，按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代顧客繳納個人所得稅。其納稅情況如下：

應(yīng)繳增值稅＝200÷(1+17%)×17%-140÷(1+17%)×17%＝8.72(元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加＝8.72×（7%+3%）＝0.872(元)

代繳個人所得稅=20÷(1－20%)×20%=5（元）

收益=200÷(1+17%)-140÷(1+17%)-0.872-5-20=25.41（元）

分析：綜上可見，從收益考慮，方案①最優(yōu)，因而采用該方案。這里需要注意的是，并不是講打折銷售的方式就一定好，具體需結(jié)合企業(yè)的讓利幅度綜合考慮，計算后確認。

2.消費稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

從消費稅的概念可以看出，消費稅主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計收的，這樣也就對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，提供了一個節(jié)稅思考：通過設(shè)置獨立銷售公司的方式，由原來直接對外銷售，將產(chǎn)品以較低的價格（此價格至少應(yīng)高于成本價，即通常情況下應(yīng)有利潤）先售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，外銷價格不變。作為實行比例稅率計繳消費稅的產(chǎn)品，因出廠價格的降低，自然也就少繳了消費稅，顯然這個方案是可行。因消費稅是價內(nèi)稅收，不難看出節(jié)約了消費稅額，自然也就增加了企業(yè)的利潤。對存在按甲、乙類納稅的消費品，有時也適用此方案，通過出廠價格的適當(dāng)調(diào)整，按較低的乙類消費品納稅，從而少繳消費稅。當(dāng)然該方案實際運用時，應(yīng)考慮因成立銷售公司而增加的成本。

3.營業(yè)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

營業(yè)稅的計稅依據(jù)主要是營業(yè)額，降低營業(yè)額，雖然可以少繳營業(yè)稅，但此時也有可能導(dǎo)致企業(yè)盈利水平的下降。當(dāng)然這里也不盡然，如保險公司可以通過少收保費的方式建議投保單位購置安全設(shè)備，雖其他條件一定的情況下，會導(dǎo)致營業(yè)額的下降，但因安全設(shè)備的使用，事故的降低，將導(dǎo)致保費支出的下降，加上營業(yè)額的降低而少繳的稅費，由此極可能會增加企業(yè)的利潤。另營業(yè)稅制也規(guī)定了幾種可扣減的情況，也可加以利用，如建筑業(yè)分包工程的，旅游業(yè)支付相關(guān)費用的等。針對這一情況我們就可以作些規(guī)劃，達到節(jié)稅增利的目的。

如：建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為500萬元；此外，C還支付給B公司50萬元的服務(wù)費用；此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=50×5%=2.5（萬元）。如果我們改變一下，由B與A直接簽訂合同，合同金額為500萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為450萬元；完工后，B向C支付價款450萬元；這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（500－450）×3%=1.5（萬元），應(yīng)納印花稅額=500×0.03%+450×0.03%=0.285（萬元）；通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=2.5－1.5－0.285=0.715（萬元），從而增加了B公司的盈利水平。

二、不同財務(wù)處理方式下，流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)財務(wù)工作的影響

1.混合銷售行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的(或為主的，即銷售額占50%以上的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。為此針對混合銷售行為，在可行的情況下，我們可以通過銷售額的調(diào)整，或繳增值稅、或繳營業(yè)稅，以確定對企業(yè)最為有利的納稅方案。

2.兼營行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

兼營行為一是指增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)）的行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務(wù)上應(yīng)爭取對企業(yè)最為有利的處理方式，以達到少納稅的目的。二是指兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為。以稅制規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。很顯然，針對企業(yè)的此類行為，財務(wù)上應(yīng)分別核算銷售額，以達到少納稅的目的。

3.抵扣行為的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

⑴增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣?？梢?，此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得賣方開出的銷售發(fā)票或自開收購發(fā)票，否則不能抵扣。

⑵增值稅一般納稅人發(fā)生運輸費用的，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額抵扣。可見，此類行為節(jié)稅的關(guān)鍵是必須取得運輸費用結(jié)算單據(jù)，且不能是定額發(fā)票，發(fā)票上運輸費用也必須單獨列示，否則不能抵扣。

4.納稅時間的處理，對企業(yè)財務(wù)工作的影響

縱觀流轉(zhuǎn)稅制的納稅申報期限，一般都為次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。為了獲取貨幣時間價值給企業(yè)帶來的好處，企業(yè)應(yīng)盡可能的延后繳稅。

以上，僅就流轉(zhuǎn)稅制主要稅種中因采用經(jīng)營模式、財務(wù)處理方法的不同而對企業(yè)財務(wù)工作導(dǎo)致的影響所作的一些分析，期對企業(yè)、特別是中小企業(yè)的財務(wù)工作能發(fā)揮些作用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

[2]《中華人民共和國消費稅暫行條例》及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》

[3]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》