加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)淺探

【摘 要】目前我國(guó)大部分企業(yè)已實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督等方面具有重要作用，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在著許多問題與不足，需要采取相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)隊(duì)伍；審計(jì)方法；審計(jì)質(zhì)量

一、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先應(yīng)確立內(nèi)部審計(jì)模式，目前較為理想的內(nèi)部審計(jì)模式主要有以下幾種：一是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式。這種模式適合于大型但經(jīng)營(yíng)模式較單一，且專業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度較高的企業(yè)，因其一般具有內(nèi)部管理層次較少、管理結(jié)構(gòu)集中、管理幅度較小等特點(diǎn)，也即高層管理部門與下屬各職能部門之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系較為簡(jiǎn)單。在這種情況下，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，選派管理及專業(yè)精英并有威望的董事數(shù)人組成，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，它既可以受所有者委托，對(duì)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)亦可對(duì)高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式。適合一般的中小型企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)范圍較窄，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，無論是從管理層次，還是管理內(nèi)容上都相對(duì)較少，因而可直接在總經(jīng)理（或廠長(zhǎng)）下設(shè)審計(jì)部門來行使審計(jì)職能，對(duì)總經(jīng)理以下管理層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。三是董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)+審計(jì)部模式。對(duì)于實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的大型公司而言，因其一般規(guī)模大，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也在加大。因而，為了更好地監(jiān)控所有者與經(jīng)營(yíng)者，高層管理者與其下層的各經(jīng)理層之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，除了完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等組織結(jié)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而且除了對(duì)董事會(huì)的監(jiān)控和宏觀方面的監(jiān)控外，為進(jìn)一步保證總經(jīng)理與下屬各管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的如期履行，需要在董事會(huì)下面設(shè)審計(jì)委員會(huì)，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)在總經(jīng)理下面設(shè)審計(jì)部直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。

二、建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

（1）內(nèi)部審計(jì)人員必須具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水

準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為任用內(nèi)部審計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有中級(jí)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師以上，并且具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)為依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，泄露秘密、玩忽職守。（2）搞好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)工作。定期、不定期地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，以及職業(yè)道德教育，是提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的重要途徑。（3）推行切實(shí)可行的激勵(lì)制度。將內(nèi)部審計(jì)人員的工資與他們?cè)趦?nèi)審工作中所發(fā)現(xiàn)的問題，為公司所創(chuàng)造的價(jià)值掛鉤；或者對(duì)工作表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)的制度，可以激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員大膽、積極地開展工作。（4）建立內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)制度。許多內(nèi)部審計(jì)人員不敢大膽地開展工作，是擔(dān)心因自己大膽開展工作得罪他人而遭打擊報(bào)復(fù)。公司應(yīng)制定切實(shí)可行的針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展工作的保護(hù)制度，使他們放下顧慮，大膽、積極地開展工作。

三、完善審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量

（1）更多地開展事前和事中審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做到事前、事中、事后相結(jié)合。（2）改變傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主要審計(jì)方法。在審計(jì)過程中，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線，使用分析性審計(jì)程序確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，有計(jì)劃、有針對(duì)性、有目的地實(shí)施審計(jì)程序。分析性審計(jì)程序主要研究并比較財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。分析性審計(jì)程序在確認(rèn)以下內(nèi)容時(shí)非常有用：意外差異；期望的差異；潛在的錯(cuò)誤等等。（3）利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺(tái)。在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件。一是審計(jì)人員可以對(duì)所有收支項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，防患于未然，不斷提高資金的使用效率和使用的合法性。二是構(gòu)建審計(jì)信息交流的網(wǎng)絡(luò)界面。充分利用網(wǎng)絡(luò)具有的“快捷、交互”的特征，通過網(wǎng)頁(yè)的形式實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的動(dòng)態(tài)管理，擴(kuò)大審計(jì)的影響力。通過網(wǎng)絡(luò)通報(bào)審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，使廣大職工能上網(wǎng)查詢審計(jì)情況。還可以設(shè)立電子信箱，受理群眾舉報(bào)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)．《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》（續(xù)）．中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2011，5（30）

[2]陳耘．管理審計(jì)．內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)[J]．審計(jì)理論與實(shí)踐．2003（3）