《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的探討

【摘 要】2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》?；蛴惺马椬鳛槠髽I(yè)若干不確定性事項之一，在會計處理中有很多主觀性的操縱空間，對企業(yè)的經(jīng)營成果以及對財務(wù)信息和決策的分析處理能力有重大的影響。對上市公司來說，不能完整如實的批露反映或有事項的相關(guān)信息，或隱瞞不批露，或批露不屬實、及時，更極大地?fù)p害了證券市場的信息透明和公平競爭，進(jìn)而影響廣大投資者的利益。

【關(guān)鍵詞】或有事項；上市公司；問題；建議

一、或有事項在運用中存在的問題

（1）或有事項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。預(yù)計負(fù)債的定義不規(guī)范。與或有事項有關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。這里預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件并不科學(xué)，因為預(yù)計負(fù)債和確定性負(fù)債是不同的。企業(yè)是否承擔(dān)該義務(wù)須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定，而不像確定性負(fù)債那樣相當(dāng)肯定。而且，與或有事項相關(guān)的義務(wù)在最終發(fā)生之前，不可能取得像確定性負(fù)債那樣的原始憑證，因而是不可能可靠地計量的，只能合理地估計。不能忽視或有事項所產(chǎn)生的權(quán)利。我國《或有事項準(zhǔn)則》第七條涉及到資產(chǎn)的確認(rèn)問題，顯然，對于或有事項相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)還顯得不夠，對于與或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)條件規(guī)定得不太明確，尚存在缺陷。（2）或有事項的計理依據(jù)不客觀。我國《或有事項準(zhǔn)則》中對或有事項的計量依據(jù)不客觀。在最佳估計數(shù)的確定方面，企業(yè)確認(rèn)或有負(fù)債的金額時，所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。但是，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定是存在不足的。我國《或有事項準(zhǔn)則》中對或有事項的計量中，對或有負(fù)債計量的結(jié)果并沒有考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的問題，這也造成了計量依據(jù)不夠客觀。（3）忽視了對擔(dān)保事項的管理。債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險是十分必要的。對于企業(yè)的擔(dān)保事項要加以嚴(yán)格管理，應(yīng)該確定其擔(dān)保上限，與此同時將企業(yè)擔(dān)保情況納入綜合信貸管理系統(tǒng)，做好動態(tài)跟蹤管理。（4）或有事項披露不充分、不規(guī)范。目前，企業(yè)貸款往往利用企業(yè)間的擔(dān)保向銀行借款，如果貸款到期時無法償還，擔(dān)保企業(yè)就需承擔(dān)連帶責(zé)任，形成或有負(fù)債。但是，信用擔(dān)保業(yè)務(wù)具有很大的隱蔽性，企業(yè)被要求承擔(dān)連帶償還責(zé)任的時間比較長。有些企業(yè)對或有負(fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且嚴(yán)重滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。在年報上，將或有事項分散在年報的幾個部分披露，以減輕集中披露的影響，從而隱瞞了企業(yè)的真實資產(chǎn)負(fù)債情況。有些企業(yè)對或有負(fù)債不予以披露，以逃避投資者的分析研究，隱瞞企業(yè)的財務(wù)狀況。（5）或有事項的會計處理受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)制約。或有事項的會計處理受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)制約。由于我國會計界對或有事項的專門化，系統(tǒng)化的研究較少，或有事項的會計處理受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)制約，因此有必要提高企業(yè)會計人員關(guān)于或有事項會計問題的理論認(rèn)識水平和實務(wù)操作能力，確保會計信息的完整。

二、完善或有事項會計政策的若干建議

（1）加強(qiáng)或有事項確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性，對預(yù)計負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)可行的改進(jìn)，對或有事項相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)，按照一定風(fēng)險概率進(jìn)行測算確認(rèn)。由于或有事項具有不確定性，在實際計量和披露中存在前面提及到的若干問題，故對預(yù)計負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建議改進(jìn)。我國《或有事項》第四條規(guī)定了或有事項的確認(rèn)條件第一條：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)該為“該義務(wù)是企業(yè)很可能承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”；第三條：該義務(wù)的金額能夠可靠地計量應(yīng)該為“該義務(wù)的金額能合理地估計”對或有事項相關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)，國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定很好地解釋了這一點：“或有事項不能在財務(wù)報表上列為應(yīng)計收入，因為這樣處理會把可能永不實現(xiàn)的收益入賬。但是，當(dāng)收益的實現(xiàn)已經(jīng)是基本確定的情況下，列作應(yīng)計收益是應(yīng)當(dāng)?shù)摹?。有鑒于此，如果與或有事項相關(guān)的權(quán)利同時符合以下條件，企業(yè)可將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)：該權(quán)利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時權(quán)利；行使該權(quán)利基本確定或肯定能使相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)；該權(quán)利的金額能可靠地估計。（2）加強(qiáng)預(yù)計負(fù)債計量的客觀性。由于或有事項的不確定性，在或有事項會計處理過程中應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時，總是盡可能高估負(fù)債或損失，低估可能的資產(chǎn)或利得。企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的最佳估計數(shù)時，對于或有事項涉及單個項目的，如果或有事項的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果高或低，為了讓或有事項更具有客觀性，而不是盲目的選擇一個最可能結(jié)果，則企業(yè)在面臨這種情況時，最佳估計數(shù)將是較高或較低的金額。（3）加強(qiáng)或有負(fù)債擔(dān)保的管理。從一般擔(dān)保的角度看，任何公司對外擔(dān)保都會把防范風(fēng)險放在首位。而目前公司對外擔(dān)保出現(xiàn)問題，往往是由于給關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了巨額擔(dān)保，在這種情況下，防范風(fēng)險不再是首位，圈錢成為首要目標(biāo)。所以應(yīng)該采取主動措施，對公司違規(guī)對外擔(dān)保進(jìn)行更嚴(yán)格的懲罰，讓其承擔(dān)與其收益相匹配的高額成本。對于人為原因造成銀行不良貸款上升或給銀行帶來重大損失的，要實行嚴(yán)格的問責(zé)制，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。提高銀行貸款人員的責(zé)任意識，并減少人為的干擾因素。另外可以建立全面的社會信用體系，如果有個全面的社會信用體系，所有公司貸款，擔(dān)保資料都可以在一個網(wǎng)絡(luò)中查到。（4）加強(qiáng)或有事項披露的完備性及規(guī)范性。對于預(yù)計負(fù)債除了準(zhǔn)則規(guī)定的披露內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)披露可能性的判斷依據(jù)。企業(yè)管理者除了應(yīng)以企業(yè)取得的資料為依據(jù)，充分考慮內(nèi)外環(huán)境各種因素來做出估計外，必要時應(yīng)參考專家的意見，將其所依據(jù)的影響因素及其性質(zhì)估計的程序和方法披露在報表附注中。同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風(fēng)險進(jìn)行估計。對于或有事項披露的例外原則，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨反映。另外，還需要考慮或有事項披露完備性及與其他法規(guī)的協(xié)調(diào)性，對仲裁形成的或有負(fù)債應(yīng)在不違背有關(guān)規(guī)定的前提下對外進(jìn)行信息的披露。（5）加強(qiáng)會計人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育。會計人員對影響或有事項的相關(guān)因素以及其發(fā)展變動趨勢是否能很好地把握，直接關(guān)系到判斷的最終結(jié)果。會計人員除應(yīng)充分領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。加強(qiáng)會計人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，使其把握好影響因素的動態(tài)發(fā)展，是完善或有事項會計準(zhǔn)則實施問題的重要措施。

或有事項作為一種潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，它的不確定性也影響了投資者對企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量、財務(wù)狀況以及企業(yè)會計信息可靠性的正確判斷。因此，對或有事項披露問題的研究，有助于規(guī)范上市公司或有事項會計處理及披露行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]曾向紅．談完善或有事項的會計核算[J]．財會月刊．2010（9）

[2]曹秉彥．淺談上市公司或有事項的披露知[J]．知識經(jīng)濟(jì)．2010（5）

[3]劉賽．或有事項的比較研究[J]．中國證券期貨．2010（2）

[4]劉燕．或有事項的會計處理[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（12上）

[5]菅銀蓮．企業(yè)內(nèi)部會計管理制度建[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)．2008