淺談小微企業(yè)內(nèi)部控制

張夢薇

摘要：小微企業(yè)是我國經(jīng)濟社會中的一個特殊群體，對我國經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用。近幾年來，政府及有關(guān)部門出臺了一系列大力扶持小微企業(yè)的政策以促進其發(fā)展。但是，政策是有限的，小微企業(yè)想要健康成長就應在享受政策的同時強化自身內(nèi)部管理，尤其是內(nèi)部控制方面。本文由小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出由于其內(nèi)部控制缺失或不健全所導致的風險，提出了針對小微企業(yè)自身加強內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；內(nèi)部控制；風險

一、小微企業(yè)特點及企業(yè)內(nèi)部控制的概念

1、小微企業(yè)特點

小微企業(yè)顯著特點有：1、小微企業(yè)的融資方式通常源于非正式渠道，比如自有存款或向親戚朋友借取。2、小微企業(yè)的由于規(guī)模不大，所以銷售生產(chǎn)方式具有靈活性。3、小微企業(yè)由于相關(guān)制度的缺失，導致其內(nèi)部管理不健全。4、小微企業(yè)一般處于創(chuàng)業(yè)初期，壽命較短，具有很高的成長性。

2內(nèi)部控制的概念

COSO內(nèi)控框架認為，內(nèi)控是企業(yè)風險管理系統(tǒng)的一個子部分，其所包含的五個要素構(gòu)成一個系統(tǒng)化框架，即內(nèi)控環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略[1]。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制活動主要包括：職責分工控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制等。內(nèi)部控制是企業(yè)運作中的自我調(diào)節(jié)和自我約束的重要保證，在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要的作用。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因

目前我國大多數(shù)小微企業(yè)都處于內(nèi)部控制缺失或不健全的狀態(tài)，其原因有以下幾點：

1.小微企業(yè)自身組織特點的局限

小微企業(yè)組織規(guī)模小，層級結(jié)構(gòu)簡單，往往是利用血緣或親緣關(guān)系獲得企業(yè)所需人力資本，不必花高價從外部聘請專業(yè)經(jīng)營人員。另外，小微企業(yè)的所有者同時是經(jīng)營管理者，其“家文化”的管理哲學顯著地表現(xiàn)出高度集權(quán)管理方式，容易出現(xiàn)一人說了算的局面，員工盲目聽從指揮，表面看似秩序井然，卻不知忽視企業(yè)內(nèi)部控制將帶來的嚴重后果。

2.管理制度不健全，市場行為不規(guī)范

小微企業(yè)家族式管理現(xiàn)象的普遍存在，導致其管理隨意性強，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明。小微企業(yè)不是靠健全的規(guī)章制度來規(guī)范管理事務，而主要是靠創(chuàng)業(yè)者主觀經(jīng)驗和感覺來制定管理規(guī)章[2]。企業(yè)缺乏相應的會計控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息失真嚴重激勵與約束機制；人事政策等不完善，未能針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

3.人員素質(zhì)不高，風險意識差

小微企業(yè)發(fā)展起點較低，內(nèi)部人員素質(zhì)不高，缺乏忠誠又有才干的財務人才；其管理人員往往沒有經(jīng)驗，缺乏管理及風險意識，所以缺少有效的風險防范措施，導致小微企業(yè)的抗風險能力相對較差。

三、小微企業(yè)由于內(nèi)控缺失所面臨的主要風險

1.財務風險

1.1.小微企業(yè)資金鏈容易斷裂。小微企業(yè)把通常把利潤作為企業(yè)傳統(tǒng)財務戰(zhàn)略核心，而把資金鏈作為一項簡單的生產(chǎn)工具。一方面，小微企業(yè)把短線投資看得很重，通常把多余的資金都投入經(jīng)營活動，同時大多數(shù)小微企業(yè)由于缺乏一整套完備的內(nèi)部資金控制制度，任由企業(yè)的“一把手”主觀決策，有時會導致企業(yè)所持資金甚少，大大增加了企業(yè)的債務風險。另一方面，小微企業(yè)由于內(nèi)控缺失導致其應收賬款管理不嚴格。由于小微企業(yè)處于成長期，想要快速的增加銷售額和市場占有率，大量采用賒銷的銷售方式導致小微企業(yè)應收賬款大量增加，同時，小微企業(yè)由于對客戶信用的了解不夠充足，沒有實施有效的過程控制措施，可能會導致應收賬款收不回而加大企業(yè)的財務風險。

1.2.小微企業(yè)資信度較低。小微企業(yè)會計控制系統(tǒng)缺失或不完善導致其財務信息嚴重失真，重短期效益，輕長期規(guī)劃，資信較差，直接導致商業(yè)銀行對小微企業(yè)惜貸，這成為小微企業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸。不少小型微型企業(yè)帳目不規(guī)范，很多微型企業(yè)沒有專業(yè)會計人員，有的連生產(chǎn)成本、銷售成本、財務成本都不清楚。

1.3.財務決策容易失誤，面臨現(xiàn)金風險甚至財務危機。小微企業(yè)往往沒有嚴格的內(nèi)部審計人員對企業(yè)的財務狀況缺乏專業(yè)的分析與預測，又由于小微企業(yè)往往一人當言，缺乏科學的財務分析，增大了企業(yè)靜態(tài)財務風險的產(chǎn)生。另外，業(yè)主只對企業(yè)的主要財務指標如資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率等感興趣，而忽視了指標掩蓋下的問題；過分注意利潤和銷售的增長，而忽視手中掌握的現(xiàn)金；固定資產(chǎn)投資過多，使企業(yè)的變現(xiàn)能力降低，導致資金沉淀；小微企業(yè)盲目擴張規(guī)模，缺乏相應的短、中、長期計劃。

2.經(jīng)營風險

2.1.員工、技術(shù)等方面的操作風險。操作風險是由于員工、過程、基礎(chǔ)設施或技術(shù)對運作有影響的類似因素的失誤而導致虧損的風險。由于小微企業(yè)規(guī)模小，人員不穩(wěn)定，容易流失。另外，小微企業(yè)因采取低成本戰(zhàn)略，往往缺乏對操作系統(tǒng)或項目的檢查或評估，沒有指定明確的操作要求，這些問題會對小微企業(yè)產(chǎn)生隱藏的操作風險。

2.2.小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期所面臨的持續(xù)成長風險。大多數(shù)小微企業(yè)都是處于創(chuàng)業(yè)初期，所面臨的財務風險要大于經(jīng)營風險，但是由于小微企業(yè)自身根基薄弱，若管理混亂，不制定有效的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度形同虛設，沒有相應的授權(quán)，缺少合理的規(guī)劃，因為一開始的小成績過分自信，企業(yè)將會面臨持續(xù)成長的風險。

四、加強小微企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.從小微企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面，加強內(nèi)部控制有以下幾點建議：

1.1.盡力完善的小微企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

完善的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供重要支持并有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。剛成立的小微企業(yè)一般適用創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，更多復雜的流水線和一體化機制，可以從簡單結(jié)構(gòu)到職能制或事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。要使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應當根據(jù)規(guī)范設計，這是保證企業(yè)有效運作、內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立以及健康經(jīng)營成長的基礎(chǔ)。

1.2.提高領(lǐng)導者的風險意識和內(nèi)部管理制度的建立

較高的管理能力和風險意識能夠促使小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與有效實施。提高領(lǐng)導者的風險意識，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵。具體應做到：科學劃分各部門的職責權(quán)限，明確各職能部門授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，保證企業(yè)權(quán)責分明，管理科學。確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責權(quán)與會計責任相分離，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

1.3.提高企業(yè)人員整體素質(zhì)，增強法律意識

企業(yè)人員素質(zhì)的提高意味著其自我管理能力增強，無形中塑造小微企業(yè)的風險管理文化，有助于形成小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。其中，堅持誠信和道德觀是強化內(nèi)部控制的重要因素。例如：在聘用財務管理和會計人員時，業(yè)務能力強的同時應具有良好道德素養(yǎng)的人；定期對員工進行業(yè)績、道德品質(zhì)等綜合考核。加強法律培訓。對管理人員要加強勞動法、合同法、公司法、財稅法、擔保法、金融法等法律法規(guī)的培訓力度做到依法經(jīng)營決策。

1.4.承擔企業(yè)的社會責任

就小微企業(yè)來說，主要從安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量，節(jié)約資源，促進就業(yè)這幾個方面來承擔一定的社會責任，不但能加強企業(yè)自身的控制力度而且樹立良好的社會形象，同時良好的社會形象的力量反作用于監(jiān)督企業(yè)的自我管理，自我約束。

2.從小微企業(yè)的控制活動方面，加強內(nèi)部控制有以下幾點建議：

2.1.不相容職務分離控制

內(nèi)部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務分工的原則。其中，不相容職務包括：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核監(jiān)察等職務。小微企業(yè)主要的不相容職務分離控制主要應體現(xiàn)在合理設計財務會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，降低財務風險。

2.2.加強會計系統(tǒng)的控制

一是要強化會計核算。小微企業(yè)須強化會計核算工作，通過嚴格的規(guī)章制度，明確的分工，全力減少錯誤和舞弊，提供準確有效的會計信息，降低財務風險。具體應做到：規(guī)范會計人員行為，提升會計人員執(zhí)業(yè)水平，主要是在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會計準則、稅收法律法規(guī)和職業(yè)道德等方面要進一步強化。二是要強化應收賬款的管理。要保證企業(yè)的銷售部門在銷售產(chǎn)品的同時應注意應收賬款的回收，對每個銷售人員要進行貨款回收率的考核政策。這樣可以預防應收賬款風險。

2.3.重視企業(yè)現(xiàn)金流及資產(chǎn)管理控制

對于資金實力不足的小微企業(yè)而言，必須加強日常資金管理，盡可能使企業(yè)資金投放少、回收快、保持良性循環(huán)。首先，企業(yè)應通過建立相應的現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)現(xiàn)金流量進行有效的監(jiān)控以減少不必要的開銷和浪費。其次，應定期編制預算，在保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)下提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。最后，小微企業(yè)要妥當進行風險分散，分散風險是一個很重要的投資技巧，比如企業(yè)在對某項目進行投資時，不應該再對該項目相關(guān)的產(chǎn)業(yè)進行投資，而要選擇一些具有較大替代性的項目進行投資[3]。

2.4建立有效風險預警系統(tǒng)機制

風險預警體系，主要指在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中產(chǎn)生的控制職能體系，是降低企業(yè)風險的有效途徑之一。小微企業(yè)應該由于自身的不健全，風險防范能力較弱，更應建立合適自身的財務風險預警體系。具體可以構(gòu)建財務風險評價指標體系和數(shù)學模型，科學的預測和分析企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，并且能夠及時的向管理層匯報，以便管理者做出預防風險的措施。

2.5.建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，其中內(nèi)部審計控制是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價系統(tǒng)。對于不具備條件小微企業(yè)來說，應當建立起自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，力求建立完善內(nèi)部稽核制度及內(nèi)部審計制度，或者聘請外部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計，同時也應該建立小微企業(yè)內(nèi)部控制制度和會計控制制度，如對企業(yè)的貨幣資金控制、采購與付款控制、銷售與收款控制、對外投資控制等。

結(jié)束語

綜上所述，小微企業(yè)加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于結(jié)合自身特點，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和控制活動兩方面建議相關(guān)內(nèi)部控制制度并落實實施，進步一形成適用于自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)。本文淺層次的在小微企業(yè)能力范圍內(nèi)提出幾點內(nèi)部控制的建議，在小微企業(yè)今后的成長發(fā)展過程中還有待進一步的研究和改善。（作者單位：新疆財經(jīng)大學）

參考文獻

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