論高職院校財務風險管理的內(nèi)部控制問題

黃婷

[摘 要]高職院校在快速發(fā)展過程中面臨著各種財務風險，有效的財務風險管理是確保學校健康發(fā)展的關鍵，但其財務風險管理卻存在問題，其中產(chǎn)生這些問題的主要原因有內(nèi)部控制制度的不完善，本文分析了高職院校內(nèi)部控制所存在的問題，并從五個方面提出解決問題的措施，從而為財務風險管理提供高效、可控的內(nèi)部環(huán)境。

[關鍵詞]高職院校 財務風險管理 內(nèi)部控制

隨著高職院校的不斷發(fā)展與擴張，資金使用管理的不斷復雜化，導致高職院校的財務風險已經(jīng)由原來的單一的流動現(xiàn)金短缺風險轉變?yōu)榫呋I資、投資及財務狀況失衡于一體的風險，財務風險管理面臨著前所未有的考驗。高職院校的內(nèi)部控制制度是財務風險管理有效進行的保證，但是目前高職院校的內(nèi)部控制卻存在制度不完善的缺陷，因此健全高職院校的內(nèi)部控制，發(fā)揮財務風險管理作用尤為重要。

一、高職院校財務風險管理的相關概念

在第九屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過的《中華人民共和國高等教育法》中，明確規(guī)定“高等學校從批準之日起取得法人資格，并依法登記為教育事業(yè)法人，獨立享有民事權利和承擔民事責任。”高職院校的主體地位的確定和自主權進一步得到擴大，高職院校的各項事務不再完全由政府相關部門辦理，這一規(guī)定大大加快了高等職業(yè)教育的發(fā)展速度，但高速發(fā)展也加大了高等職業(yè)院校的財務風險。如何加強、改進高等職業(yè)院校的財務風險管理已經(jīng)成為各大高職院校和專家的研究課題。

高職院校財務風險管理的定義就是在財務風險管理的定義前加上一個主體，也就是誰對其財務風險進行管理。高職院校財務風險管理是指高職院校對其在進行的各項財務活動中，即資金運動中，由于各種難以預料、不確定因素和無法控制因素的作用，導致高職院校實際收益與目標收益發(fā)生背離，最終使利益受損和危機的可能性即財務風險，進行識別、度量和分析評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，以經(jīng)濟合理可行的方法進行處理，以保障理財活動安全正常開展，保證其經(jīng)濟利益免受損失的管理過程（P312-315） 。

在高職院校實際工作中，我們可以將高職院校的財務風險管理簡述為“風險事前控制、風險事中控制、風險事后控制”這一不可分割的過程。

二、內(nèi)部控制在財務財務風險管理中的重要地位

完善的內(nèi)部控制制度是高職院校財務風險管理有效進行的保證。財務風險管理的最終目的是為了防范和控制財務風險，避免財務風險事件的發(fā)生，將財務風險損失降到最低程度，從而提高高職院校的經(jīng)營效益。高職院校內(nèi)部控制的目是為了確保高職院校管理的合法、合規(guī)、資金流動的安全、以及會計信息的真實可靠。從而有效的內(nèi)部控制措施為高職院校進行財務風險管理提供了一個高效、可控的內(nèi)部環(huán)境，完善的內(nèi)部控制制度是防范控制財務風險的保障。內(nèi)部控制制度的不完善將直接導致財務風險的事件的發(fā)生。

三、高職院校普遍存在的內(nèi)部控制問題

高職院校內(nèi)部控制制度沒有完全建立，導致缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制制度認識不足。不完善的內(nèi)部控制制度是財務風險產(chǎn)生和財務風險管理出現(xiàn)問題的重要原因。

內(nèi)部控制制度不完善的主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部控制制度的設計不合理且沒有針對性

內(nèi)部控制制度應該包括內(nèi)部會計監(jiān)督制度、內(nèi)部牽制制度及內(nèi)部稽核制度，大部分高職院校沒有完全建立這些制度。

2.內(nèi)部控制范圍不全面

高職院校注重財政撥款資金的內(nèi)部控制，而對預算外資金缺乏有效的內(nèi)部控制，部分院校還存在將二級單位的財務和院校內(nèi)部結算中心摒除在內(nèi)部控制的范圍之外的情況。

3.經(jīng)費運行透明度差，內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴

由于運行的透明度低和內(nèi)部控制不嚴格，導致領導決策隨意化，支出無計劃進行。雖說高職院校編制了每年的財務預算，但是財務預算只是為了應付上級財政局的管理需要，忽視了資金的預測和調(diào)控管理職能，財務預算形式化，成為一紙空文，領導可以隨意的擴大開支范圍和支出標準，預算無法體現(xiàn)其計劃和控制作用，很有可能導致赤字預算，最終引發(fā)高職院校的財務風險。

4.控制體系不完善，業(yè)務操作上缺乏有效、合理的業(yè)務流程

崗位設置問題突出，甚至出現(xiàn)了會計兼做出納的部分工作等不合理的兼崗現(xiàn)象。授權審批制度有待改進，授權金額界限不明確，而且存在“化整為零”的現(xiàn)象。業(yè)務流程的無效和不合理性容易導致高職院校資產(chǎn)的流失，也可能為收取商業(yè)賄賂、挪用和貪污公款、私設“小金庫”等行為提供溫床。

5.分管財務的校領導不專業(yè)

主管財務工作的校領導代行總會計職權的模式不能適應領導學校財經(jīng)工作的要求。隨著學校的不斷發(fā)展壯大，高職院校經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜，對學校的內(nèi)部控制要求也越來越嚴格，這就對主管財務部門的校領導提出了更高的要求，要求其必須要有專業(yè)管理水平。但是目前高職院校的校領導職責分工較多，往往不只是分管財務一項工作，要求其達到專業(yè)水平很難。

四、健全高職院校的內(nèi)部控制制度的措施

健全的內(nèi)部控制制度是做出正確財務決策的堅實基礎，完善的內(nèi)部控制體系是營造高效、安全的資金活動環(huán)境的前提條件，能有效地避免決策的盲目性和主觀性，進而確保資金的安全和使用效益，是有效進行財務風險管理的重要保障。

高職院校應該重點從以下幾個方面健全財務內(nèi)部控制制度：

1.營造積極的財務內(nèi)部控制環(huán)境

學校管理層應充分認識財務內(nèi)部控制環(huán)境的重要性，同時加強內(nèi)部控制重要性的宣傳力度，使中層以上的干部甚至全體教職工認識到財務內(nèi)部控制的重要性，積極參與和支持財務內(nèi)部控制。積極的財務內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，從而保障資金的運作安全。

2.建立總會計師制度

由于總會計師具有專業(yè)的財務知識和財務經(jīng)驗，而且只負責財務工作，不兼任其他方面的工作，這樣有利于確保高職院校財務決策的正確性、權威性、公正性以及有利于幫助監(jiān)督腐敗，從而達到最佳的內(nèi)部控制效果。

3.建立安全、高效的財務會計系統(tǒng)、

高職院校應從具體的會計業(yè)務流程著手，著力構建規(guī)范的控制程序，實施財務風險控制。建立符合內(nèi)部控制建設的會計操作規(guī)程，制定嚴格的資金收支管理審批和授權制度。職位、人員要分工，堅決做到不相容的職務分離，由不同的人員負責，明確資金運動的相關崗位的職責和權限。同時制定財產(chǎn)安全控制方法，建立資產(chǎn)保全制度、資產(chǎn)資料記錄保護制度以及資產(chǎn)限制接近制度。

4.建立、加強預算控制

高職院校的預算控制是指將高職院校的經(jīng)營目標和資源配置予以量化，從而使之實現(xiàn)控制資金活動及過程的總稱。高職院校的合理預算，并嚴格執(zhí)行和控制，可以使高職院校的資金發(fā)揮最大的效用，對保障高職院校的業(yè)務和管理活動的政策運作有著十分重要的意義。高職院?？梢詮膬蓚€方面入手：第一，真正落實“零基預算”；第二，切實實施“校務公開”。

5.加強內(nèi)部審計力度

內(nèi)部審計制度是貫徹內(nèi)部控制的有效手段，高職院校應通過在教職工代表大會中設立審計提名委員會的做法，切實加強內(nèi)部審計力度。

（1）預算執(zhí)行情況審計。高職院校的內(nèi)部審計應在預算編制階段做到提前介入，了解預算編制和調(diào)整情況，同時在年度預算執(zhí)行期間應該對其執(zhí)行情況進行期中審計，并在次年上半年完成對上一年度預算執(zhí)行情況的事后審計。

（2）決算審計。審計項目有：主要審計報表是否存在不合法項目，收入和支出中是否存在不真實項目，支出標準是否符合規(guī)定，專項經(jīng)費是否?？顚Ｓ?，支出核算是否正確等。

（3）資產(chǎn)審計。主要審計購置資產(chǎn)是否入賬，報廢固定資產(chǎn)是否進行沖銷，資產(chǎn)賬實是否相符的等。

（4）負債審計，重點審計學校舉債搞建設是否有償還來源和能力，是否控制在一定的規(guī)模內(nèi)，有無盲目舉債，是否存在潛在的財務風險。

（5）凈資產(chǎn)審計，主要審計基金分類是否正確，基金列支是否適當，事業(yè)基金是否長期透支。

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