淺談?wù)a(bǔ)助的財(cái)稅處理

褚立國(guó)

摘要：企業(yè)收到的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行合理的財(cái)稅處理，給目前的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了不小的困擾。本文在詳細(xì)闡述政府補(bǔ)助概念的基礎(chǔ)上分別就政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了梳理，并對(duì)政府補(bǔ)助稽查重點(diǎn)做了分析，最后提出相關(guān)建議，期望能夠?qū)Ξ?dāng)前財(cái)務(wù)人員的工作有所幫助，合理規(guī)避政府補(bǔ)助的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助 財(cái)稅處理 稽查重點(diǎn)

近幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的企業(yè)或其他重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)助已經(jīng)十分常見(jiàn)。隨著國(guó)家補(bǔ)助的普遍化，各地政府為了鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，扶持中小企業(yè)和出口企業(yè)的發(fā)展，解決就業(yè)問(wèn)題，也加大了對(duì)這類企業(yè)的補(bǔ)助，補(bǔ)助的形式越來(lái)越多，補(bǔ)助的金額也越來(lái)越大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理方式，但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中卻沒(méi)有明確對(duì)此做出相關(guān)規(guī)定，隨著政府補(bǔ)助形式的逐漸多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)收到政府補(bǔ)助后如何進(jìn)行財(cái)稅處理，合理用足優(yōu)惠補(bǔ)助政策成為當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。本文擬對(duì)此進(jìn)行分析，與讀者共同探討解決方法。

一、 政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要分兩類，一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助的特征主要有無(wú)償性特征和直接性特征，具體來(lái)說(shuō)，政府補(bǔ)助的無(wú)償性體現(xiàn)在它是政府無(wú)償撥給企業(yè)的款項(xiàng)，政府不會(huì)因?yàn)檫@筆撥款而擁有企業(yè)的所有權(quán)或者影響權(quán)，企業(yè)將來(lái)也不用對(duì)此筆撥款進(jìn)行償付，這一特征與政府補(bǔ)助申請(qǐng)成功后必須按照政府規(guī)定用途使用沒(méi)有矛盾。政府補(bǔ)助的直接性特征指的是它是企業(yè)直接從政府部門取得的資產(chǎn)。

目前政府補(bǔ)助的形式主要有如下四種：

①財(cái)政撥款，政府在明確規(guī)定資金用途的基礎(chǔ)上無(wú)償下?lián)芙o企業(yè)的款項(xiàng)。

②財(cái)政貼息，政府出于扶持相關(guān)企業(yè)或者地區(qū)發(fā)展的目的，在企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時(shí)，對(duì)其發(fā)生的貸款利息給予補(bǔ)貼。

③稅收返還，政府通過(guò)稅收的先征后返（退）、即征即退形式向企業(yè)返還的稅收，其中需要注意的是企業(yè)因?yàn)槌隹诎l(fā)生的增值稅退稅款不屬于稅收返還的政府補(bǔ)助。

④無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，政府無(wú)償劃撥給企業(yè)的土地使用權(quán)、天然林等資源。

二、政府補(bǔ)助的財(cái)務(wù)處理

1.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)確認(rèn)范圍的界定

根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有同時(shí)滿足政府補(bǔ)助所附條件和收到政府補(bǔ)助這兩個(gè)條件的前提下才能對(duì)該筆政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。其中第一個(gè)條件，即企業(yè)滿足政府補(bǔ)助所附條件是確認(rèn)政府補(bǔ)助非常重要的一個(gè)前提，具體來(lái)說(shuō)，如果政府撥付給企業(yè)一筆資金專項(xiàng)用于企業(yè)信息化建設(shè)項(xiàng)目，并且規(guī)定該筆資金只能用于企業(yè)的信息化建設(shè)，?？顚Ｓ?，不得挪用，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)挪用資金就會(huì)收回該筆補(bǔ)助。此時(shí)，企業(yè)要確認(rèn)這筆政府補(bǔ)助必須具備開(kāi)展信息化建設(shè)的條件并按照規(guī)定用于該信息化建設(shè)，否則該筆資金肯定會(huì)被收回，也就不具備確認(rèn)的條件。第二個(gè)條件具體來(lái)說(shuō)是指企業(yè)要確保能夠收到政府補(bǔ)助還需要完備政府補(bǔ)助申請(qǐng)手續(xù)，確保能夠最終收到政府補(bǔ)助。

2.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

在企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)之后接下來(lái)就需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量之初要區(qū)分政府補(bǔ)助是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)。如果政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收的金額或者收到的實(shí)際金額數(shù)進(jìn)行計(jì)量；如果該筆政府補(bǔ)助是非貨幣性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，按照資產(chǎn)的名義金額進(jìn)行計(jì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行政府補(bǔ)助的具體計(jì)量時(shí)，首先要根據(jù)手頭的資料將該筆政府補(bǔ)助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指的是除了與資產(chǎn)先關(guān)的政府補(bǔ)助之外的補(bǔ)助。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)其為遞延收益，并且在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進(jìn)行平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是需要注意的是，沒(méi)有按照公允價(jià)值計(jì)量而是按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助在收到的時(shí)候就確認(rèn)為當(dāng)期損益，這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的做法；如果該筆資產(chǎn)是與損益有關(guān)的，并且用于彌補(bǔ)以后的費(fèi)用和損失的，也應(yīng)當(dāng)在收到的時(shí)候確認(rèn)為遞延收益，在后期發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用或損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如果該筆補(bǔ)助用于彌補(bǔ)以前發(fā)生的費(fèi)用或損失的話，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。下面就這兩種形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的分析：

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)前國(guó)際上對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理主要有兩種方法，一是資本法，即將收到的政府補(bǔ)助直接貸記入股東權(quán)益；二是收益法，即將收到的政府補(bǔ)助在企業(yè)的某一期間或者連續(xù)幾個(gè)期間分別計(jì)入損益?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示》（IAS20）規(guī)定，所有企業(yè)收到的政府補(bǔ)助都采用收益法，即凡是政府給予的補(bǔ)助，無(wú)論是貨幣性質(zhì)的還是非貨幣性質(zhì)的都不允許計(jì)入股東權(quán)益，均應(yīng)作為收益計(jì)入損益。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助處理的規(guī)定基本與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這方面的規(guī)定內(nèi)容主要是：企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際到賬金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”等科目。如果政府補(bǔ)助用于構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)，相關(guān)處理與企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)構(gòu)建或者研發(fā)過(guò)程是一致的，通過(guò)“在建工程”“研發(fā)支出-資本化支出”“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”等科目進(jìn)行前期的費(fèi)用收集，當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)將“在建工程”或者“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或者“無(wú)形資產(chǎn)”科目。在資產(chǎn)完工并正常使用后，要根據(jù)使用年限，將遞延收益分?jǐn)傊翣I(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束之前提前出售或者報(bào)廢的，需要在出售當(dāng)期或報(bào)廢當(dāng)期將剩余遞延收益一次性結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不再繼續(xù)遞延。如果政府補(bǔ)助用于購(gòu)買無(wú)需構(gòu)建可直接使用的固定資產(chǎn)的，企業(yè)可以直接按照自由固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式進(jìn)行相應(yīng)處理。

例1∶2005年5月，甲企業(yè)需要購(gòu)置環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，按有關(guān)規(guī)定向政府申請(qǐng)了200萬(wàn)的補(bǔ)助。2005年6月1日，政府批準(zhǔn)并撥付給甲企業(yè)240萬(wàn)的政府補(bǔ)助。2005年7月31日，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)該環(huán)保設(shè)備，已知該設(shè)備無(wú)需安裝可立即投入使用，實(shí)際成本600萬(wàn)元，壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊。2012年7月，甲企業(yè)出售了狀態(tài)設(shè)備，取得價(jià)款200萬(wàn)（假定不考慮其他因素）

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

①2005年6月1日收到政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2，000，000

貸：遞延收益2，000，000

②2005年7月31日購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)6，000，000

貸：銀行存款6，000，000

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)，自資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起開(kāi)始計(jì)提折舊。所以甲企業(yè)自2005年8月開(kāi)始每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益。

③計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用50，000

貸：累計(jì)折舊50，000

④分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益20，000

貸：營(yíng)業(yè)外收入20，000

2012年7月出售該設(shè)備，同時(shí)將遞延收益予以轉(zhuǎn)銷

⑤出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理1，800，000

累計(jì)折舊4，200，000

貸：固定資產(chǎn)6，000，000

借：銀行存款2，000，000

貸：固定資產(chǎn)清理1，800，000

營(yíng)業(yè)外收入200，000

⑥轉(zhuǎn)銷遞延收益

借：遞延收益720，000

貸：營(yíng)業(yè)外收入720，000

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。正如前面所講，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助要區(qū)分其是用于彌補(bǔ)以后期間費(fèi)用或損失的還是用于彌補(bǔ)以前期間已發(fā)生的費(fèi)用或損失的兩種情況來(lái)分別處理。企業(yè)日?；顒?dòng)中如果是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)收到政府補(bǔ)助的，必須按應(yīng)收到的金額進(jìn)行計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。對(duì)于不確定的政府補(bǔ)助諸如質(zhì)量獎(jiǎng)、名牌產(chǎn)品獎(jiǎng)等企業(yè)非日?；顒?dòng)取得的，可以在實(shí)際收到金額時(shí)，按照實(shí)際金額借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或者“遞延收益”科目。當(dāng)收到的款項(xiàng)涉及后期費(fèi)用損失的，應(yīng)當(dāng)予以攤銷遞延，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例2：甲公司2012年收到政府獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)2011年的質(zhì)量獎(jiǎng)10萬(wàn)元。顯然這筆款項(xiàng)是政府用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)2011年產(chǎn)品質(zhì)量的，企業(yè)收到的該筆補(bǔ)助屬于用于彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失類型的，直接計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目即可，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100，000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100，000

例3：甲公司屬于儲(chǔ)備糧企業(yè)，2010年實(shí)際儲(chǔ)糧1.5億斤，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)儲(chǔ)糧每斤給予0.039元的糧食補(bǔ)貼，并于季度初予以支付。2010年1月10日甲公司收到政府補(bǔ)貼款。其賬務(wù)處理如下：

①2010年甲公司確認(rèn)應(yīng)收的政府補(bǔ)貼款：借：其他應(yīng)收款5，850，000

貸：遞延收益5，850，000

②收到政府補(bǔ)貼款：

借：銀行存款5，850，000

貸：其他應(yīng)收款5，850，000

③將用于補(bǔ)償2010年1月的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：遞延收益1，950，000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1，950，000

三、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理主要有如下三點(diǎn)：一是確認(rèn)政府補(bǔ)助計(jì)量金額；二是確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入；三是確認(rèn)當(dāng)期計(jì)入的政府補(bǔ)助哪些是可以稅前扣除的。

首先，關(guān)于政府補(bǔ)助的計(jì)量金額問(wèn)題。根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條說(shuō)的貨幣形式企業(yè)收入主要包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款等。所以企業(yè)取得的貨幣形式的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際收到的金額予以計(jì)量；對(duì)于非貨幣形式的政府補(bǔ)助可以參見(jiàn)《實(shí)施條例》第十二條第二款的規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣形式的收入包含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

其次，關(guān)于確認(rèn)收到的政府補(bǔ)助哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入問(wèn)題。必須嚴(yán)格按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行。而且財(cái)稅[2008]151號(hào)文明確規(guī)定：企業(yè)取得的包括政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及直接減免的增值稅和即征即退、先征后返等的各種稅收在內(nèi)的財(cái)政性資金，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)年收入總和。需要注意的是其中不包括企業(yè)按規(guī)定收到的出口退稅以及企業(yè)的投資款和借款。

最后，關(guān)于政府補(bǔ)助資金稅前扣除問(wèn)題。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金，國(guó)家規(guī)定的其他不征稅收入在計(jì)征所得稅時(shí)可以稅前扣除?！秾?shí)施條例》第二十六條也明確指出所謂的財(cái)政撥款是國(guó)家撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的款項(xiàng)，因此就一般性質(zhì)的企業(yè)而言不屬于該范圍；而對(duì)于行政事業(yè)性收費(fèi)、政府資金則是由政府收取或代政府收取的資金，也不屬于企業(yè)的范疇。國(guó)家規(guī)定的其他不征稅收入就企業(yè)而言主要指的是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的并有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定了專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，滿足上述條件的這部分資金可以稅前扣除。但是這部分資金最終形成的費(fèi)用，或者資產(chǎn)后期計(jì)提的折舊，在發(fā)生時(shí)都不再允許稅前扣除了。財(cái)稅[2009]87號(hào)文對(duì)允許稅前扣除的有專門用途的政府補(bǔ)助做了詳細(xì)闡述和補(bǔ)充：補(bǔ)助專項(xiàng)用途必須由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并且經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政批準(zhǔn)，對(duì)于由地方政府規(guī)定專項(xiàng)用途的資金不允許稅前扣除。

總之，企業(yè)稅務(wù)處理是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的，因?yàn)槠髽I(yè)只有實(shí)際收到資金時(shí)才有納稅能力，也即企業(yè)要根據(jù)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助金額進(jìn)行確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期收入并納稅。同時(shí)，對(duì)于一般企業(yè)而言，真正能享受到稅收優(yōu)惠的政府補(bǔ)助機(jī)會(huì)并不多，基本上收到的補(bǔ)助資金都屬于應(yīng)稅收入，除了上面講的國(guó)家規(guī)定專項(xiàng)用途，?？顚Ｓ玫馁Y金，但是這部分資金的獲得門檻是非常高的。

四、政府補(bǔ)助的稽查重點(diǎn)及相關(guān)建議

1.政府補(bǔ)助的稽查重點(diǎn)

政府補(bǔ)助的稽查重點(diǎn)可以分別從財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩個(gè)方面來(lái)講。

從財(cái)務(wù)角度講，其稽查重點(diǎn)主要包括政府補(bǔ)助金額是否正確計(jì)量，相關(guān)科目運(yùn)用是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，?？顚Ｓ觅Y金是否按照規(guī)定?？顚Ｓ?、是否單獨(dú)核算設(shè)立專戶管理等等方面。以某企業(yè)為例，企業(yè)將收到的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)總局規(guī)定用于購(gòu)買環(huán)保設(shè)備并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政批準(zhǔn)的200萬(wàn)元政府補(bǔ)助計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，而且在真正使用時(shí)將其中的100萬(wàn)元用于單位廠房的修繕。該企業(yè)的做法顯然是不正確的：首先它違背了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，目前的政府補(bǔ)助已經(jīng)不允許計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，只有企業(yè)收到的國(guó)家作為所有者以資本投入形式撥付的資金時(shí)才計(jì)入該科目，其余的政府補(bǔ)助除了為彌補(bǔ)前期發(fā)生費(fèi)用或損失的損益性補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”外均應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目。其次它違背了政府補(bǔ)助資金?？顚Ｓ迷瓌t。

從稅務(wù)角度講，政府補(bǔ)助稽查重點(diǎn)主要是政府補(bǔ)助金額稅前扣除的合理性。前面我們也講了，對(duì)于企業(yè)而言只有滿足國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，并且國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途這些條件的政府補(bǔ)助才允許稅前扣除。仍舊以上面企業(yè)為例，如果企業(yè)在年末納稅匯繳時(shí)將收到的200萬(wàn)政府補(bǔ)助稅前扣除的話，顯然是不符合規(guī)定的。因?yàn)槠髽I(yè)首先違背了“?？顚Ｓ谩痹瓌t，將該專項(xiàng)資金用于其他方面，所以，此時(shí)已經(jīng)不滿足政府補(bǔ)助稅前扣除條件了。

2.相關(guān)建議

在明白了政府補(bǔ)助稽查重點(diǎn)之后，我們針對(duì)稽查重點(diǎn)提出如下幾點(diǎn)要求：

①積極了解相關(guān)政策法規(guī)。隨著政府補(bǔ)助形式的多樣化，政府也在不斷出臺(tái)相關(guān)政策法規(guī)以保證政府補(bǔ)助財(cái)稅處理的合法化。面對(duì)不斷變化的政府補(bǔ)助財(cái)務(wù)法規(guī)和稅收法規(guī)，就要求財(cái)務(wù)人員做到吸收、掌握新法規(guī)的及時(shí)性和徹底性，多收集相關(guān)信息，關(guān)注財(cái)稅處理方法，只有這樣才能保證本單位政府補(bǔ)助的正確性。此外，除了積極關(guān)注政策法規(guī)外，要密切聯(lián)系相關(guān)的國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)構(gòu)關(guān)于政府補(bǔ)助的最新動(dòng)態(tài)，選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)申請(qǐng)政府補(bǔ)助，充分利用其納稅優(yōu)惠。

②合理判斷專項(xiàng)資金是否應(yīng)當(dāng)稅前扣除。對(duì)所有的企業(yè)而言，企業(yè)收到的專項(xiàng)政府補(bǔ)助稅前扣除不見(jiàn)得是唯一的選擇。對(duì)一些企業(yè)而言，將專項(xiàng)資金計(jì)入納稅收入總額獲得的納稅優(yōu)惠比直接稅前扣除獲得優(yōu)惠更大一些。以西部地區(qū)新辦的電力公司為例，政府財(cái)稅明確規(guī)定，該類企業(yè)電力收入占企業(yè)總收入70%的，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收。

因此，當(dāng)該公司收到政府補(bǔ)助時(shí)要先考慮是否仍處于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠年限內(nèi)，如果屬于的話應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額享受政策上的低稅率，同時(shí)這部分補(bǔ)助帶來(lái)的費(fèi)用或者折舊也允許在后期稅前扣除。除了電力公司之外，西部的一些新辦交通、水利、郵電廣播電視等公司以及高新技術(shù)企業(yè)均可以享受納稅優(yōu)惠的單位，都應(yīng)當(dāng)在收到政府補(bǔ)助時(shí)合理判斷，以達(dá)到納稅優(yōu)惠最大化。