試論完善醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的重要性

雷鳴 王小平 詹金風(fēng)

摘 要：管好用好醫(yī)院的資產(chǎn)是醫(yī)院實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的重要保證，也是提高資產(chǎn)利用率，防止國有資產(chǎn)流失的重要手段。因此，完善醫(yī)院資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度，是醫(yī)院適應(yīng)社會發(fā)展的必然要求，且在日益激烈的醫(yī)療市場競爭中具有重要意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院資產(chǎn) 內(nèi)部控制 重要性

中圖分類號：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-237-02

一、醫(yī)院資產(chǎn)的分類

1.固定資產(chǎn)：是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物質(zhì)，也作為固定資產(chǎn)管理。

2.流動資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、有價證券、存貨即庫存物資等。

二、建立資產(chǎn)采購前的內(nèi)部控制制度

1.醫(yī)院資產(chǎn)的采購，特別是固定資產(chǎn)這一塊，要按照醫(yī)院總體發(fā)展目標(biāo)，對投資項目進(jìn)行規(guī)劃，作出可行性分析報告，由使用部門提出購置申請，采購部門、建設(shè)部門一般無權(quán)先提出采購或承建要求，以減少購置的盲目性。采購部門、建設(shè)部門根據(jù)固定資產(chǎn)的實際情況及使用部門的申請，按年度編制計劃。

2.采購部門、建設(shè)部門應(yīng)根據(jù)已獲得批準(zhǔn)的年度計劃、資金預(yù)算，填制請購單進(jìn)行采購。采購人員與申請購置資產(chǎn)的人員在職務(wù)上要相互分離。

三、建立資產(chǎn)購置過程中的內(nèi)部控制制度

1.單位一般設(shè)備采購要實行比價采購辦法，大型設(shè)備采購和土建施工實行公開招標(biāo)制度，防止一個人說了算。

2.大型固定資產(chǎn)購置要求采購部門訂立購置合同，并將擬定合同送合同預(yù)審部門。合同預(yù)審部門按“中華人民共和國合同法”的要求，在最大限度地保證醫(yī)院權(quán)益的前提下，核對、補充、完善合同條款，核對投資預(yù)算，保證財務(wù)支出合規(guī)、合法，減少失誤。合同擬定部門根據(jù)合同預(yù)審部門的意見，修改合同后，由醫(yī)院法人代表或被授權(quán)人簽訂合同，將訂立的正式合同文本報送會計部門和驗收部門核對，以便發(fā)現(xiàn)失誤及時更正。即采購人員與預(yù)審人員職務(wù)是分離的。

3.購置的固定資產(chǎn)到位，安裝調(diào)試并試運轉(zhuǎn)后，應(yīng)由采購部門、使用部門共同簽字驗收。驗收過程中如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)與采購合同有出入、不相符，應(yīng)及時告知財務(wù)部門，以便拒付貨款。固定資產(chǎn)購置金額應(yīng)嚴(yán)格控制在審批預(yù)算內(nèi)，對突破預(yù)算的要查明原因，及時處理。對于通過建筑、建造等取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)指定專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)，根據(jù)設(shè)計或安裝的進(jìn)度、質(zhì)量、數(shù)量，并按需要和條件的許可開展各種技術(shù)檢測工作。各項監(jiān)督和測試工作應(yīng)當(dāng)加以文字記載，作為工程驗收合格證書的附件，妥善保管。

4.流動資產(chǎn)中的庫存物資，如藥品、衛(wèi)生材料、其他材料和低值易耗品等，在醫(yī)院資產(chǎn)中占有很大比例，加強此類物資的管理也非常重要。由于這類物質(zhì)流動性強、周轉(zhuǎn)快，且有一定的保存期限，從開始采購之際，采購部門就應(yīng)該制定一套完整的采購計劃，對用量大、周轉(zhuǎn)快的物質(zhì)實行大批量進(jìn)貨，進(jìn)貨頻率高一些，并保持適當(dāng)?shù)膸齑妗τ昧啃?、周轉(zhuǎn)慢且保存期短的物質(zhì)，應(yīng)根據(jù)臨床科室的要求，隨時需要隨時進(jìn)貨，盡量做到零庫存。這樣既節(jié)約了采購成本，又降低了庫存成本。同時財會部門要對采購物質(zhì)分類登記，全程監(jiān)管，實行：“三賬一卡”制，每月進(jìn)行對賬，保證總賬與明細(xì)賬相符，賬簿與原始憑證相符，賬簿與實物資產(chǎn)相符。

四、建立資產(chǎn)購置后的內(nèi)部控制制度

1.固定資產(chǎn)購置后的財務(wù)控制制度，單位取得固定資產(chǎn)后應(yīng)把好價值計量關(guān)。對取得的固定資產(chǎn)，要按照為取得而發(fā)生的實際成本計價；對購入的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實際支付購買價、包裝費、運費、安裝費等計價；對自行建造的固定資產(chǎn)按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

2.固定資產(chǎn)驗收合格后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票和清單分種類設(shè)置各種賬戶，分別計入房屋建筑物、醫(yī)療儀器、一般設(shè)備、辦公設(shè)備、交通設(shè)備等相應(yīng)賬戶，記錄各種詳細(xì)有用的資料。每項固定資產(chǎn)應(yīng)附設(shè)卡片，簡要記錄固定資產(chǎn)購置、建造的時間，固定資產(chǎn)價值，相應(yīng)的記賬憑證等，存放地點、維修、保管記錄。明細(xì)賬的記錄每年應(yīng)與總賬核對一次以上。對差異進(jìn)行調(diào)整之前，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，醫(yī)院財務(wù)部門、審計部門對差異進(jìn)行調(diào)查。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計調(diào)查結(jié)果及審計意見，批復(fù)差異處理意見。

3.資產(chǎn)購置后的實物控制制度。（1）專人負(fù)責(zé)制。購置或建筑的固定資產(chǎn)，要制定專用人負(fù)責(zé)制或?qū)ｉT管理人負(fù)責(zé)制。這種指派到人的管理，采用獎懲相結(jié)合方式，對管得好的人，要給予一定的獎勵；對管得差的要給予一定的處罰。這樣既增加了管理人員的責(zé)任心，又提高了管理人員的積極性。（2）固定資產(chǎn)的修理、修繕控制。稍稍留意一下就會發(fā)現(xiàn)，一些醫(yī)院的固定資產(chǎn)維修就是一個無底洞，買得起、用不起、修不起的現(xiàn)象時有發(fā)生，醫(yī)院應(yīng)加強固定資產(chǎn)修理控制。醫(yī)院固定資產(chǎn)修理，尤其是大修理必須經(jīng)過檢驗、確認(rèn)、審批手續(xù)，實行提請修理單位和個人與實施修理單位和個人相互分離，至少應(yīng)有其他方面的監(jiān)督。修繕完工后，必須辦理驗收交接手續(xù)，經(jīng)主管部門、使用部門、修理部門共同簽字后，交財務(wù)部門辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)賬，維修費用應(yīng)嚴(yán)格控制在單位預(yù)算之內(nèi)，對明顯超出預(yù)算的不合理支出，由單位審核部門予以審查核實。（3）定期盤點制。醫(yī)院的資產(chǎn)種類繁多，單位必須對醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點，盤點工作由專門使用人員、保管人員、財務(wù)記賬人員、審計人員共同參與。實際盤點清查，掌握資產(chǎn)的實有數(shù)量，查明有無短缺、丟失、毀損或未入賬的資產(chǎn)，保證賬實相符，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)迅速查明原因，分清責(zé)任，由使用單位列出清查表報告主管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人。只有經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，財會人員才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對給單位造成經(jīng)濟損失的直接負(fù)責(zé)人要嚴(yán)厲追究其責(zé)任。凡實物保管人進(jìn)行交接以及年終結(jié)算前，均應(yīng)對財產(chǎn)物資進(jìn)行全面清查。資產(chǎn)清查時間原則上固定資產(chǎn)每年一次，財產(chǎn)物資每季一次。（4）固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報廢處理的控制。固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移，須由擬用單位提出申請，并經(jīng)調(diào)出、調(diào)入、主管部門、財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字同意方可辦理調(diào)撥手續(xù)。不少單位往往忽視固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移控制，認(rèn)為反正都在自己單位里，“丟不了”，“肉爛了在鍋里”。實際上，不但經(jīng)常丟而且丟了之后無人負(fù)責(zé)、無人查找。因為調(diào)入、調(diào)出部門都未辦理任何手續(xù)，查無依據(jù)，這種情況必須要引起高度重視。單位處理報廢閑置、毀損固定資產(chǎn)，必須經(jīng)專用使用人員、資產(chǎn)管理部門申報，主管領(lǐng)導(dǎo)審核，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，申請單位應(yīng)包括固定資產(chǎn)卡片上所有內(nèi)容及報廢清理理由。對報廢固定資產(chǎn)的殘值收人，要及時足額入賬，要防止隨意處置、報廢固定資產(chǎn)的行為，對處置、報廢過程中可能出現(xiàn)的腐敗行為予以嚴(yán)密關(guān)注。近些年來，一批借重組、聯(lián)營、兼并之際亂報廢固定資產(chǎn)的案例被不斷揭露出來，如：優(yōu)質(zhì)固定資產(chǎn)被賤賣，高價固定資產(chǎn)被低賣等。在這些非理性、非正常交易背后，不難看到一些人借報廢之名，行損公肥私、中飽私囊之實。由此可見，固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)必須慎之又慎。

五、醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)要提高對資產(chǎn)的管理意識

必須強調(diào)的是，現(xiàn)階段，由于認(rèn)識不到位等多種因素的影響，相當(dāng)多的醫(yī)院在資產(chǎn)管理上十分混亂，官僚主義作風(fēng)加上自由懶散的習(xí)慣，使得一些醫(yī)院的資產(chǎn)管理控制完全是個擺設(shè)，每年的清查盤點也是走個過場而已。因此，醫(yī)院的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，首先必須提高自身的管理水平，同時重視醫(yī)院的資產(chǎn)管理，在全院上下形成一種“院榮我榮，院興我興”的思想意識，才能把醫(yī)院的資產(chǎn)管好用好，發(fā)揮更大的效益。

總之，在新形勢下，醫(yī)院管理人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、總結(jié)醫(yī)院資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度。只有搞好醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)控制度建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的物力資源，使之保值增值，才能最大限度地向社會提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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3.梁方明.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度[J].發(fā)展研究，2005(1)

（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）