ABC管理法在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中的應(yīng)用

湯孟飛 李煒

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)已成為我國審計(jì)工作的主要任務(wù)之一，其審計(jì)方法自然就成為目前受關(guān)注的重點(diǎn)。ABC管理法作為被企業(yè)廣泛運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法，由于其原理的適用性，同樣也適用于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)。

一、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法的涵義界定及特點(diǎn)分析

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)是政府績效審計(jì)的重要組成部分，是以財(cái)政專項(xiàng)資金為對(duì)象的一種績效審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門履行其職責(zé)時(shí)，財(cái)政專項(xiàng)資金配置與使用的經(jīng)濟(jì)性、財(cái)政專項(xiàng)資金管理活動(dòng)的效率性、財(cái)政專項(xiàng)資金目標(biāo)完成的效果性，進(jìn)行的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并提出改進(jìn)措施的活動(dòng)。結(jié)合我國的國情及審計(jì)實(shí)踐情況，我們認(rèn)為，可將財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法定義為：是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)，以確定其是否按照規(guī)定用途使用，實(shí)現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)，效率、使用效果是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，并尋求改進(jìn)途徑，幫助其建立健全績效管理制度，改善管理，提高財(cái)政專項(xiàng)資金效益的方法。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1。定性與定量方法相結(jié)合，才能滿足現(xiàn)代財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的需要。在對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，往往會(huì)涉及多個(gè)行業(yè)及其每個(gè)行業(yè)的多個(gè)方面，因而財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)具有跨學(xué)科并且審計(jì)鏈較長的特性。所以，在審計(jì)方法上，單純的定量或定性審計(jì)已不能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，直接衡量的方法已經(jīng)無法進(jìn)行準(zhǔn)確權(quán)衡，定性與定量相結(jié)合的審計(jì)方式越來越重要。

2。審計(jì)方法復(fù)雜多樣，在利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上與其他學(xué)科方法逐漸融合。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)仍然屬于審計(jì)的一種。因此，目前常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法同樣適用于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)；同時(shí)針對(duì)不同的情況，綜合多學(xué)科、多領(lǐng)域的技術(shù)和方法，依靠計(jì)算機(jī)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等多學(xué)科的知識(shí)，運(yùn)用數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)、計(jì)量，并結(jié)合專業(yè)判斷進(jìn)行分析。因此財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法具復(fù)雜多樣，不僅包括審閱法、調(diào)查法、觀察法、詢問法，還包括統(tǒng)計(jì)分析法、圖表法、成本效益分析法等。針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的特點(diǎn)，又可將企業(yè)管理的方法運(yùn)用到績效審計(jì)中，如價(jià)值鏈法、ABC管理法等。

3。各種方法的使用都不是孤立的，審計(jì)中往往多種方法結(jié)合起來使用。在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中，運(yùn)用的方法很多，傳統(tǒng)的審計(jì)方法如審閱法、調(diào)查法、觀察法、詢問法等，依然適用于績效審計(jì)，除此之外，像價(jià)值鏈法、ABC管理法、統(tǒng)計(jì)分析法、成本效益分析法等都是不可或缺的審計(jì)方法。這些方法交錯(cuò)使用，往往一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中要同時(shí)用到多種審計(jì)方法。

二、ABC管理法在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中的應(yīng)用思路

ABC管理法也稱主次因素分析法，是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種現(xiàn)代管理方法。該方法把研究的問題分為A、B、C三類，累計(jì)頻率在0—80%之間的問題為A類問題，即主要問題，進(jìn)行重點(diǎn)管理與分析；累計(jì)頻率在80—90%之間的問題為B類問題，即次要問題，作為次重點(diǎn)管理與分析；其余累計(jì)頻率在90—100%之間的問題為C類問題，即一般問題，按照常規(guī)適當(dāng)加強(qiáng)管理與分析。ABC管理法被廣泛應(yīng)用于社會(huì)生活的各個(gè)方面，其原理也同樣適用于財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)。

1。由于財(cái)政專項(xiàng)資金涉及民生問題、社會(huì)就業(yè)問題以及廣大公民的基本權(quán)益問題，決定了財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的內(nèi)容多、范圍廣、涉及面復(fù)雜。不僅包括所有財(cái)政專項(xiàng)資金從預(yù)算到完成財(cái)政收入、支出的整個(gè)過程，還包括資金組織形式、支出方式的經(jīng)濟(jì)性、效率性及其結(jié)果。如果要對(duì)每項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金都進(jìn)行績效審計(jì)，從目前的人力、物力、財(cái)力等來說是不可行的，所以說開展財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)不能面面俱到，要把握住審計(jì)重點(diǎn)，在保證審計(jì)成果的同時(shí)提高工作效率。因此實(shí)踐中應(yīng)采取財(cái)政專項(xiàng)資金管理與財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)相結(jié)合的方法，重點(diǎn)做好財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算審計(jì)和資金支出使用的審計(jì)。

2。應(yīng)用ABC管理法的基本原理，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)應(yīng)做到“全面考察，突出重點(diǎn)”。結(jié)合績效審計(jì)的“3E”標(biāo)準(zhǔn)，既應(yīng)考慮全面反映對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考察和評(píng)價(jià)，又應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，有針對(duì)性地區(qū)分不同審計(jì)類別的內(nèi)容，把握和評(píng)價(jià)不同的審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢。下面以對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用支出進(jìn)行績效審計(jì)為例，介紹ABC管理法的運(yùn)用。根據(jù)使用支出的內(nèi)容，按ABC管理法先對(duì)其進(jìn)行分類，再根據(jù)類別的重要性確定審計(jì)的重點(diǎn)。具體步驟如下：①在財(cái)政專項(xiàng)資金支出一般包括基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出、科研支出、教育支出、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)保支出、社會(huì)保障支出、衛(wèi)生文化與體育支出、公檢法經(jīng)費(fèi)支出行政管理費(fèi)支出等的基礎(chǔ)上，獲取各項(xiàng)目支出的數(shù)據(jù)，編制分類統(tǒng)計(jì)表。②將以上表中的支出金額和發(fā)生次數(shù)按從大到小的順序排列，計(jì)算出各項(xiàng)目占全部支出總額的比重，并從大到小進(jìn)行排列。③根據(jù)以上結(jié)果分別以各項(xiàng)目支出發(fā)生的次數(shù)和各項(xiàng)目占的比重為頻數(shù)，并計(jì)算出累計(jì)頻率，從大到小排序。④以頻數(shù)和累計(jì)頻率為縱坐標(biāo)，以各項(xiàng)目名稱為橫坐標(biāo)繪制ABC排列圖，在縱坐標(biāo)上按頻數(shù)和累計(jì)頻率0—100%標(biāo)出相應(yīng)的刻度和數(shù)值，橫坐標(biāo)上按頻數(shù)大小順序標(biāo)出各支出項(xiàng)目的名稱。⑤從坐標(biāo)原點(diǎn)開始把以上圖形中的各點(diǎn)用曲線連接起來，就形成了ABC曲線，這樣就可根據(jù)累計(jì)頻率劃分出支出項(xiàng)目的A、B、C三類。⑥在A、B、C三類確定的基礎(chǔ)上，也就確定了財(cái)政專項(xiàng)資金支出中的重點(diǎn)、次重點(diǎn)和一般項(xiàng)目，從而將審計(jì)的重點(diǎn)放到關(guān)鍵的主要問題上。同樣，在每類支出項(xiàng)目中，對(duì)之進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，也可以按照類似的原理和步驟，把該項(xiàng)目的具體內(nèi)容分成A、B、C三類來確定審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率。

三、ABC管理法在財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中的作用

1。有助于樹立科學(xué)管理、科學(xué)審計(jì)的理念，確立績效審計(jì)的工作重點(diǎn)。專項(xiàng)資金體現(xiàn)了政府經(jīng)濟(jì)政策的取向和重點(diǎn)，在審計(jì)工作中通過對(duì)ABC管理法的運(yùn)用，能將種類繁多內(nèi)容復(fù)雜的財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)分類，進(jìn)而能科學(xué)管理，抓住審計(jì)的重點(diǎn)，把主要工作精力集中到重要的A類業(yè)務(wù)，突出資金的管理和使用效果，明確審計(jì)的重點(diǎn)。

2。有助于制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，提高績效審計(jì)工作的效能。根據(jù)ABC管理法確定審計(jì)的重點(diǎn)、次重點(diǎn)和一般業(yè)務(wù)后，審計(jì)人員就能根據(jù)項(xiàng)目的重要性，采用科學(xué)合理的方法，制定有效的審計(jì)方案，把有限的資源用于最重要的業(yè)務(wù)中，從而提高績效審計(jì)的工作效率和社會(huì)的滿意度，落實(shí)政府經(jīng)濟(jì)政策和提高資金使用效益。

3。有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理。做到專款專用，提高資金的使用效率，切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益和社會(huì)穩(wěn)定。

四、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中運(yùn)用ABC管理法的注意之點(diǎn)

1。在劃分A、B、C三類業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要注意某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及資金量的大小，也要關(guān)注業(yè)務(wù)涉及面的大小。財(cái)政專項(xiàng)資金通常已事先根據(jù)各級(jí)部門或單位的申報(bào)做了相關(guān)預(yù)算，因此在預(yù)算環(huán)節(jié)根據(jù)ABC管理法確定三類業(yè)務(wù)時(shí)，某類業(yè)務(wù)資金量大自然是關(guān)注的重點(diǎn)，但如果某類業(yè)務(wù)資金量小而涉及的面大，以致這類總體業(yè)務(wù)的累計(jì)資金量也較大，自然也成為我們考慮的重點(diǎn)。在資金管理和使用環(huán)節(jié)，我們也可以按照類似的思路進(jìn)行確定。

2。處理好A、B、C三類業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。ABC三類業(yè)務(wù)的確定也就是重點(diǎn)、次重點(diǎn)和一般業(yè)務(wù)的確定。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中除了區(qū)分這三類業(yè)務(wù)，還應(yīng)重視這三類業(yè)務(wù)關(guān)系的處理。要保證重點(diǎn)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免此類業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理給社會(huì)帶來不良影響。次要問題和一般問題也是不容忽視的方面，它們雖然不會(huì)影響大局，但也是社會(huì)不可或缺的一部分。因此在重視A類重點(diǎn)的同時(shí)，也要兼顧B類和C類業(yè)務(wù)，注重所有財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算和使用的平衡，滿足不同層次的需求。[本文為廣東白云學(xué)院2010年科研項(xiàng)目“財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法研究”的部分成果，項(xiàng)目編號(hào)：BYKY20107]

（作者單位：廣東白云學(xué)院）