如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)

王君

【摘 要】本文對內(nèi)部審計(jì)工作向“服務(wù)導(dǎo)向型”發(fā)展方面的問題。結(jié)合個(gè)人的工作實(shí)際進(jìn)行了較為詳細(xì)地分析論述，就轉(zhuǎn)變思想觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性，改進(jìn)審計(jì)策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，保證審計(jì)成果質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果等方面提出了自己的看法。

【關(guān)鍵詞】發(fā)展；服務(wù)導(dǎo)向型；內(nèi)部審計(jì)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）通過的內(nèi)部審計(jì)新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。新定義對內(nèi)部審計(jì)人員的角色要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們要幫助管理者和員工進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到服務(wù)企業(yè)的作用。

內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，取決于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，所以發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)必須從以下幾個(gè)方面著手：

1 轉(zhuǎn)變思想觀念，充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性

轉(zhuǎn)變思想觀念包括內(nèi)部審計(jì)人員和非審計(jì)人員兩方面思想觀念上的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，內(nèi)部審計(jì)不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”這個(gè)層次上來，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，而應(yīng)將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內(nèi)部控制實(shí)施“再控制”。非審計(jì)人員中單位管理者的思想觀念轉(zhuǎn)變尤為重要，領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)部審計(jì)工作，能否接受和采納內(nèi)部審計(jì)的建議很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，要改變那種內(nèi)部審計(jì)是一種例行公事的錯(cuò)誤認(rèn)識，真正意識到內(nèi)部審計(jì)是本單位內(nèi)部管理的切實(shí)需要。另一方面，部分被審單位對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識和理解不夠，在認(rèn)識上存在偏差，把內(nèi)部審計(jì)僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計(jì)部門工作和對審計(jì)建議的落實(shí)方面重視不夠。內(nèi)部審計(jì)不具強(qiáng)制性，所以這種觀念如果不改變，對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

2 改進(jìn)審計(jì)策略和方法，不斷提高工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)要有效地發(fā)揮服務(wù)職能，提出建設(shè)性的意見，就要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進(jìn)的措施，而這就需要取得被審計(jì)單位的理解、參與和合作。因此，在審計(jì)策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計(jì)開始時(shí)，要對被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計(jì)過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)多采用建設(shè)性的語言，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進(jìn)措施上；多進(jìn)行換位思考，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動接受審計(jì)意見。

在“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)審人員應(yīng)鼓勵(lì)被審單位的人員在審計(jì)過程中提出所關(guān)心的問題，在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的管理建議書則直接送給部門負(fù)責(zé)人或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地予以改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門采取這種新型的審計(jì)方式既可改善與管理人員的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)和諧審計(jì)，又增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動性和建設(shè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作的影響力，最終必然促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，繼而受到公司管理當(dāng)局的贊賞。從而使內(nèi)審人員成為企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的熱心顧問和助手。

3 轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)，為提高企業(yè)效益服務(wù)

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對企業(yè)效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)深入了解各所屬單位的經(jīng)營現(xiàn)狀和情況，開展有針對性的審計(jì)項(xiàng)目，不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)項(xiàng)目：內(nèi)部控制審計(jì)。這是“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)工作的核心內(nèi)容，主要包括檢查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，運(yùn)行是否有效，并通過科學(xué)的測評方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，堵塞制度漏洞，為完善內(nèi)控制度服務(wù)，防患于未然?？冃徲?jì)。主要指在對財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。決策評價(jià)審計(jì)。主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評價(jià)決策效益性為主線，加大對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程的審計(jì)，追蹤決策執(zhí)行結(jié)果，分析決策過程是否科學(xué)合理，決策結(jié)果是否正確有效。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。是由內(nèi)部審計(jì)部門對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和咨詢的活動，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

4 提高審計(jì)人員素質(zhì)，保證審計(jì)成果質(zhì)量

“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)要求針對問題提出有建設(shè)性的合理化建議，相比簡單的查錯(cuò)糾弊，這顯然要困難的多。內(nèi)部審計(jì)要想更好的為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，歸根結(jié)底還是要豐富內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)、提高人員素質(zhì)，這樣才能洞悉企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并就此提出行之有效的審計(jì)意見，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展，審計(jì)人員不僅要包括財(cái)務(wù)會計(jì)人員，還要有工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等各種專家。要從根本上豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家，就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式，具備放大思維。內(nèi)部審計(jì)人員通過調(diào)查和測試，應(yīng)了解影響本企業(yè)主要經(jīng)營活動的內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式，能夠以小見大，幫助企業(yè)識別各類風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧，在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系，消除被審計(jì)對象的抵觸，共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響，探討改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計(jì)單位認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，為企業(yè)提供有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員面對企業(yè)普遍使用的信息技術(shù)和內(nèi)容日趨擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍，要想獲取對稱的信息量，不因?qū)徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，僅僅了解財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是不夠的，還必須掌握多方面的信息技術(shù)，這樣才能得出切實(shí)的審計(jì)結(jié)論。

5 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果

增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)下，監(jiān)督到位就是更好地為企業(yè)服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向也離不開監(jiān)督。因此充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果也是發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的要求之一。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。在現(xiàn)行體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱往往取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越高，反之越弱。最后援引內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯·索耶的一句話來給當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)做一個(gè)定位：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，是家中的賓客，而不是街上的警察；他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的改革者；他不僅關(guān)心該做的事是否做了，而且關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)。”這句話深入淺出地概括了“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員只有成為內(nèi)部咨詢師、家中的賓客、改革的推動者，才可以說充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)與監(jiān)督職能，才真正找準(zhǔn)了內(nèi)部審計(jì)的位置。

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