煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與完善途徑探討

衛(wèi)亞楠

【摘要】 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一種有效措施，煤炭企業(yè)作為我國(guó)最重要的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，其內(nèi)部健全的控制監(jiān)管制度是我國(guó)能源市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)、煤炭量供應(yīng)充足的有力保證。文章分析了內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)煤炭企業(yè)的重要意義和現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下煤炭企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，提出了完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體措施和途徑。

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 內(nèi)部控制； 現(xiàn)狀； 完善； 途徑

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制的意義

（一）保護(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是煤炭企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物資基礎(chǔ)，防止資產(chǎn)損失、確保其安全完整對(duì)煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)意義重大。煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用等問題的發(fā)生，確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展。

（二）加強(qiáng)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下技術(shù)、制度的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)壓力更大、風(fēng)險(xiǎn)不確定性更強(qiáng)、變化周期更短，為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，并維護(hù)投資者利益，保全企業(yè)資產(chǎn)，新市場(chǎng)條件下的煤炭企業(yè)管理層必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)部控制。因?yàn)槊禾科髽I(yè)屬于高安全風(fēng)險(xiǎn)、高投資風(fēng)險(xiǎn)成高競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，嚴(yán)格的內(nèi)控制度，能加強(qiáng)與同行業(yè)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)的生產(chǎn)安全，以避免造經(jīng)濟(jì)損失。

（三）提升煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力

煤炭企業(yè)屬于擁有大批量存貨型的企業(yè)，存貨的科學(xué)有效管理，有助于提高企業(yè)的行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力。存貨的漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)很容易帶來煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給煤炭企業(yè)盈利帶來的不確定性)。一個(gè)科學(xué)有效的存貨管理機(jī)制依賴于嚴(yán)格的內(nèi)控系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，建立流暢的信息溝通渠道，向管理層及時(shí)提供科學(xué)決策有用信息，能促使煤炭企業(yè)有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

近年來，由于煤炭資源價(jià)格的不斷上漲和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，煤炭企業(yè)不斷做強(qiáng)做大，逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，現(xiàn)代企業(yè)制度得到建立和完善，內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得不小的成就。但現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)主要是基于COSO報(bào)告的內(nèi)控五要素進(jìn)行構(gòu)建，并未達(dá)到預(yù)期控制效果，仍存在許多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

煤炭行業(yè)中多數(shù)企業(yè)屬“國(guó)有身份”，其股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層均由國(guó)有資產(chǎn)管理部門考核、委派，導(dǎo)致了相互間制衡作用不明顯，責(zé)權(quán)利劃分不明確，角色定位不合理。

首先，公司治理結(jié)構(gòu)不健全。我國(guó)煤炭企業(yè)改制過程中，國(guó)有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重，公司的法人治理結(jié)構(gòu)很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力制衡效果，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，決策和經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉、職責(zé)不明，未實(shí)現(xiàn)有效制衡。

其次，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。煤炭企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置更多是考慮行政管理上的便利，而對(duì)于合理性考慮較少，不同程度存在著機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次較多、工作效率不高等問題。機(jī)構(gòu)間相互協(xié)調(diào)較少，缺乏必要的交流，信息溝通不足。

最后，管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。目前，大多數(shù)煤炭企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部控制制度，但從操作實(shí)踐來看，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)控制度停留在制度的層面，并未得到有效實(shí)行。管理層并未從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，企業(yè)內(nèi)部沒有形成健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理存在空白，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，應(yīng)變能力不強(qiáng)。

（二）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)；二是社會(huì)監(jiān)督。我國(guó)大型煤炭企業(yè)大都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如保護(hù)審計(jì)委員會(huì)、紀(jì)委及專門的審計(jì)部門等，但內(nèi)部審計(jì)范圍有限，缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，使內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。而對(duì)于社會(huì)監(jiān)督而言，由于各政府部門的監(jiān)督功能交叉、管理分散，缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力。同時(shí)，我國(guó)在內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)有待完善，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，也使社會(huì)審計(jì)很難發(fā)揮有效作用。

（三）信息溝通有待提高

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏信息溝通系統(tǒng)，內(nèi)部信息的披露和傳遞不透明，內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)相關(guān)信息的處理和反應(yīng)不及時(shí)，不易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，限制了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。同時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)日益完善，但信息安全成為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的重大隱患，企業(yè)的內(nèi)部信息很可能受到侵?jǐn)_，一旦發(fā)生，煤炭企業(yè)將遭受巨大損失。

（四）決策機(jī)制缺乏科學(xué)性

科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和決策機(jī)制，是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，是安全管理的重要內(nèi)容之一。但從現(xiàn)階段來看，煤炭企業(yè)的決策未能根植于內(nèi)部控制過程，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)不明確，無法充分識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及作出正確的決策。許多企業(yè)甚至沒有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，科學(xué)決策機(jī)制相當(dāng)不健全，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確內(nèi)控管理目標(biāo)

煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的任務(wù)是構(gòu)建一個(gè)強(qiáng)化戰(zhàn)略地位、內(nèi)部環(huán)境以風(fēng)險(xiǎn)防范的科學(xué)體系——ERM框架，即明確包括戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和遵循性在內(nèi)的四個(gè)層次目標(biāo)，遵循內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、監(jiān)督及信息溝通等八要素，把內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益目標(biāo)相結(jié)合，針對(duì)不同的目標(biāo)分析相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，建立一套與企業(yè)使命緊密聯(lián)系、并與風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的目標(biāo)管理流程，從戰(zhàn)略的高度提升內(nèi)控在企業(yè)管理中的地位。

（二）完善自我評(píng)估系統(tǒng)，建立有效監(jiān)督體系

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，有賴于有效的監(jiān)督體系的建立。首先，搞好自我評(píng)估。煤炭企業(yè)要組織控制自我評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，并與職務(wù)升級(jí)掛鉤，努力做到動(dòng)力與壓力相結(jié)合，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。煤炭企業(yè)要將已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)高效運(yùn)作起來，建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德水平較高的審計(jì)隊(duì)伍，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再控制功能。第三，合理運(yùn)用社會(huì)監(jiān)督，通過有關(guān)政府部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

（三）透明信息披露程序，建全信息溝通系統(tǒng)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度完善預(yù)防評(píng)價(jià)的關(guān)鍵在于是否建立良好的信息溝通系統(tǒng)。正確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提，也是企業(yè)能否生存的關(guān)鍵所在。煤炭企業(yè)要不斷完善信息傳遞與披露制度，使管理層及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。在構(gòu)建信息系統(tǒng)時(shí)，要著重注意信息安全與穩(wěn)定，防止企業(yè)信息外泄，確保內(nèi)部控制的效率和效果。

（四）完善人力資源機(jī)制，建立良好的企業(yè)文化

內(nèi)部控制是確保企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的有效保障，是一項(xiàng)需要全員參與執(zhí)行的制度，科學(xué)的內(nèi)部控制與員工密切配合、積極參與緊密相連。相關(guān)責(zé)任人的獎(jiǎng)罰政策能調(diào)動(dòng)員工的積極性，推動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施的結(jié)果。此外，杜絕信息失真，記錄不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，保證內(nèi)控政策的有效落實(shí)，關(guān)鍵在于提升管理層的素質(zhì)。這不僅包括具備讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表、識(shí)別主體責(zé)任的專業(yè)知識(shí)，還需要判斷法律責(zé)任、承擔(dān)過失的道德常識(shí)?？梢哉f，員工的素質(zhì)和參與意愿決定了內(nèi)部控制的有效與否。煤炭企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，做到“以人為本”，建立切實(shí)可行的職工培訓(xùn)機(jī)制，通過培訓(xùn)，加強(qiáng)職工的責(zé)任感和使命感，努力提高自身素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的完善。

（五）明確責(zé)權(quán)利劃分，完善現(xiàn)代企業(yè)制度

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是煤炭企業(yè)公司制改革的方向，只有通過加快產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制的制度化。一要重視董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使投資者的利益得到真正保護(hù)；二要完善獨(dú)立董事制度，設(shè)計(jì)一整套用以解決董事會(huì)功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范；三要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，完善公司治理制衡關(guān)系，督促管理層對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行，有效行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督權(quán)和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查權(quán)。

四、結(jié)語

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是煤炭企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的“推進(jìn)器”。但內(nèi)部控制的建立和完善不是一蹴而就的，而是一個(gè)漸進(jìn)的過程。只有根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不斷變化的情況和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正和改進(jìn)，才能真正建立起行之有效的內(nèi)控制度。煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制建立和完善，任重而道遠(yuǎn)！

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