國外綠色稅收制度對構(gòu)建我國綠色稅收體系的啟示

詹奎芳

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

國外綠色稅收制度對構(gòu)建我國綠色稅收體系的啟示

詹奎芳

（濰坊學(xué)院，山東 濰坊 261061）

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。環(huán)境作為人類社會(huì)的一種稀缺資源，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段。在西方發(fā)達(dá)國家中已掀起了綠色稅制改革的熱潮，對此結(jié)合我國稅收實(shí)際，分析國外綠色稅收制度的特點(diǎn)，以期對研究和加快建立我國一整套較完整綠色稅收體系的立法工作有所啟示。

稅收制度；綠色稅收；能源稅；環(huán)境保護(hù)稅；

綠色稅收又可稱為環(huán)境稅收、生態(tài)稅收等。最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想。在經(jīng)過長期拓展和深化后，綠色環(huán)境稅收概念在當(dāng)今被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵：不僅包括為保護(hù)環(huán)境、減少對環(huán)境的污染破壞程度和為加強(qiáng)對一切環(huán)境資源的合理開發(fā)、利用而征收的各種稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目的而采取的各種稅收調(diào)節(jié)手段。把這些稅種和調(diào)節(jié)手段有機(jī)地組合起來.就構(gòu)成綠色稅收的體系框架。目前，一些發(fā)達(dá)國家如荷蘭、美國等已經(jīng)有了較為完備的“綠色稅收”體系框架。

我國在改革開放以來經(jīng)濟(jì)保持高速發(fā)展，取得了令世人矚目的成績。但隨之而來的生態(tài)破壞、環(huán)境污染與資源濫用等問題也越來越成為制約未來發(fā)展的瓶頸。如何在保證經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)將環(huán)境代價(jià)降到最低，已成為需著重研究的重要課題。本文綜合考慮我國的實(shí)際情況、借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建我國綠色稅收體系的建議，以期對我國稅收立法工作有所裨益。

一、國外綠色稅收的特點(diǎn)

（一）以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢

發(fā)達(dá)國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩碚f，發(fā)達(dá)國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

（二）將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國家為代表，這些國家通過進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

（三）稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處

國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保領(lǐng)域。

（四）覆蓋面廣，優(yōu)惠靈活

目前，美國聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開征了不同程度的環(huán)境稅。美國的環(huán)境稅種類較多，涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.對燃料征收的稅：（1）汽油、柴油稅；（2）高耗油車稅；（3）形成地下儲(chǔ)藏罐泄露基金的稅收。

2.對能源征收的稅：（1）煤炭稅；（2）開采稅。

3.對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅：（1）一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環(huán)保稅，舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；（2）垃圾控制稅和垃圾稅；（3）氯氟烴稅。

4.稅收優(yōu)惠和減免。美國環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。

（五）種類多，詳細(xì)明確

荷蘭早在1960年代就把綠色稅收引入稅制，是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。而世界其他國家也相繼開征綠色稅收，主要有：

德公公對心存疑惑的李太嶂道：“無論老四死于誰手，結(jié)局皆因衣物、火種而起。衣物何來？牡丹池的熏香室。火種何來？文華齋的香爐?！?/p>

1.燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅，納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率，稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來決定。

2.二氧化碳稅。二氧化碳稅于1990年開征，1992年被改為能源／碳稅，二者比例各占50%。二氧化碳稅對所有能源適用，電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的，能源稅部分對于一些能源密集型部門（大型天然氣消費(fèi)者）是豁免的，碳稅部分不存在豁免。

3.能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營能源的企業(yè)，從1996年開始把礦物油（汽油、柴油等）代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對象。另外，該稅還對下列兩種情況免稅：一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣，二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣。

4.水稅。水稅由兩部分組成：一種對污染水資源行為開征，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來征收，不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅，稱為地下水稅。

5.垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據(jù)垃圾的數(shù)量征收，未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平，政府還開征了政府垃圾收集稅（各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇），該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，具體根據(jù)每個(gè)家庭裝垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額來征收。

6.剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場征收的一種稅，稅率是根據(jù)農(nóng)場每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來確定的。

7.噪音稅。噪音稅是對民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)（噪聲影響區(qū)域，主要是機(jī)場周圍）產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金，用來在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷費(fèi)等。

（六）征收細(xì)，稅種集中

瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國家，它的綠色稅收規(guī)模較大，約占其GDP的13%。主要是對能源及對其他與環(huán)境有關(guān)的物品征稅。

1.與能源有關(guān)的稅：（1）對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣；（2）對能源征收的增值稅；（3）二氧化碳稅；（4）硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅；（5）汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動(dòng)車稅等。

2.與環(huán)境有關(guān)的稅收：包括對化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。

二、我國環(huán)境保護(hù)稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

（一）缺乏獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度

我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的的專門性稅種，而是將各“綠色稅收”政策散亂分布在各項(xiàng)稅種當(dāng)中。我國目前真正基于資源環(huán)境保護(hù)的稅收安排主要體現(xiàn)在部分稅種的稅收優(yōu)惠政策上，但這些政策形式單一、判斷標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可，這既限制了稅收對環(huán)境污染行為的調(diào)控力度、降低征收效率，難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，容易造成企業(yè)的惡意掛靠和逆向選擇行為，不但沒能有效達(dá)到“綠色”的目的，反而又弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用，為企業(yè)避稅提供了政策漏洞。在這樣的情況下,完善我國綠色稅收體系、提高綠色稅收實(shí)施效率就顯得尤為重要。

（二）相關(guān)稅種對環(huán)保重視程度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.現(xiàn)行涉及環(huán)境保護(hù)的稅種均存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問題。為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用和稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)。同時(shí)一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消其他稅種的環(huán)保功能。

2.資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款，各自獨(dú)立、互不銜接，難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。

因此，要使環(huán)境稅制真正產(chǎn)生積極的效果，必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅制。

三、建立我國綠色稅收制度

各國都有自己的具體國情，照搬國外的政策是不現(xiàn)實(shí)的，針對我國作為發(fā)展中國家的現(xiàn)狀，“綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個(gè)方面著手：

（一）開征環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅是國家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開征的專門性目的稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部用于環(huán)境保護(hù)。我國應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合，開征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為：大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

（二）完善資源稅

一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。將土地資源、水資源、森林資源、草場資源、動(dòng)植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍；二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率，改變計(jì)征辦法，將資源稅從量征稅改為從價(jià)征稅；三要開征權(quán)利金、特別收益金，將新開征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配，形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開采權(quán)的出讓價(jià)格，主要由資源儲(chǔ)量決定，企業(yè)通過招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開采權(quán)，而不再由政府審批（我國由政府審批）。目前世界范圍有大約一半以上的國家在征收權(quán)利金。特別收益金又稱“暴利稅”，是針對行業(yè)取得的不合理的過高利潤征稅，通過測算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤空間，保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開支后，計(jì)算出暴利階段。暴利稅可以說是對行業(yè)巨頭們巨額利潤的調(diào)節(jié)——“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤水平?！币虼?，要建立權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系，更加科學(xué)合理地開發(fā)和使用國家有限資源。

（三）繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅

將對資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，擴(kuò)大征收范圍：如一次性電池、塑料包裝袋、容器、高檔一次性紙尿布等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。建議對工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物，開征固體廢物消費(fèi)稅，對各種丟棄式包裝產(chǎn)品征收生態(tài)環(huán)境消費(fèi)稅。對導(dǎo)致環(huán)境危害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如使用過程中難以降解的包裝物、舊輪胎；對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品；農(nóng)用化肥、薄膜、殺蟲劑、含磷洗衣粉，也都列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（四）在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神

如在企業(yè)所得稅方面，對于企業(yè)進(jìn)行的治理污染和環(huán)境保護(hù)的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊辦法；企業(yè)購進(jìn)的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次性攤銷；對荒地、荒山、荒漠等方面的開發(fā)投資；給予減免所得稅優(yōu)惠。對有償轉(zhuǎn)讓環(huán)?？蒲谐晒疤峁┫嚓P(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而取得的收入，給予一定的所得稅優(yōu)惠。在關(guān)稅方面，對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器，應(yīng)免征或減征進(jìn)口關(guān)稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口。

[1]李建蘭.發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展[J].四川省委黨校學(xué)報(bào)，2004，（6）：62-65.

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[3]楊林，陳書全.開征污染稅的理論與現(xiàn)實(shí)思考[J].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2002，（4）：52-55.

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責(zé)任編輯：王玲玲

F810.42

A

1671-4288(2011)01-0106-03

2010-10-16

詹奎芳(1966-),女，山東高密人，濰坊學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授。研究方向：稅法、經(jīng)濟(jì)法。