淺議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

○吳遙君

（中石油新疆油田公司勘探開發(fā)研究院新疆 克拉瑪依 834000）

一、引言

在會(huì)計(jì)學(xué)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范性規(guī)章及文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者是以規(guī)則為導(dǎo)向。從世界范圍來(lái)看，絕大多數(shù)國(guó)家采用了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，而在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)采用以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度的弊端不斷顯現(xiàn)，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作成了大勢(shì)所趨。財(cái)政部于1992年以財(cái)政部令的形式頒布，并于1993年7月1日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）之后，又陸續(xù)頒布了一系列的共計(jì)16個(gè)具體準(zhǔn)則。由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等具體國(guó)情的制約，全面制定及推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，財(cái)政部同時(shí)保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度長(zhǎng)期平行并存的局面。從法律效力上說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度均屬于會(huì)計(jì)強(qiáng)制性法律法規(guī)規(guī)定。在法律層次上，企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于財(cái)政部部門規(guī)章，企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度屬于財(cái)政部規(guī)范性文件，具有準(zhǔn)部門規(guī)章的性質(zhì)。2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”，企業(yè)會(huì)計(jì)制度模式被最終舍棄?？紤]到我國(guó)國(guó)情，財(cái)政部還是審慎地保留了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容，但不再頒布執(zhí)行單獨(dú)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而是將其作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的形式出現(xiàn)。會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理雖然仍具有強(qiáng)制性，但從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)層次上說(shuō)，會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理被降格，從屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）。這就意味著，當(dāng)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為準(zhǔn)并執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)人員則需要具有較高的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質(zhì)，在全面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)開展多種形式的有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量模式理論和操作的職業(yè)教育，提高自身對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的認(rèn)識(shí)和實(shí)物操作技能，從各方面保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的程度，實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息對(duì)使用者進(jìn)行決策有用而應(yīng)具備的基本特征。從信息使用者的需要出發(fā)，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容應(yīng)該能夠反映企業(yè)的盈利能力、償債能力和流動(dòng)性。這些會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息主要包括兩大類型：一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息；另一類是財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整直接影響到相關(guān)方的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國(guó)在相關(guān)的法律法規(guī)里對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也作了明確的規(guī)定。1985年我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》提出“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整”。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、可比性、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、全面性和重要性等原則；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也涉及到了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性、可理解性和重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有著豐富的內(nèi)涵，其中最主要的核心特征在于相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息，必須與經(jīng)濟(jì)決策需要是相關(guān)的，包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)方面；可靠性是指會(huì)計(jì)所作的計(jì)量能夠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和客觀性三個(gè)要素，其中最重要的是真實(shí)性，即會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果要與它所反映的經(jīng)濟(jì)對(duì)象或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致。相關(guān)、真實(shí)、及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是使用者作出正確決策的基本前提和條件。

會(huì)計(jì)信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也是國(guó)家統(tǒng)計(jì)信息和宏觀經(jīng)濟(jì)信息的重要來(lái)源。企業(yè)會(huì)計(jì)信息直接影響到投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序，因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都是非常重要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，反映經(jīng)濟(jì)、實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。

三、新準(zhǔn)則實(shí)施下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策

1、提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。同時(shí)，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。

2、遏制企業(yè)利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象

按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》規(guī)定，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長(zhǎng)期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，否則應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的原則進(jìn)行處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后和會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，與國(guó)際慣例趨同，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)更快地融入國(guó)際大環(huán)境，從根本上遏制企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象。

3、會(huì)計(jì)處理注重商業(yè)實(shí)質(zhì)

新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。企業(yè)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。這一規(guī)定確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)為了避免濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，可按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：只有在同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，可合理確認(rèn)債務(wù)人在債務(wù)重組中獲得的利益，從而提高企業(yè)業(yè)績(jī)的含金量。

4、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

按照新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的許多理念和方法與原準(zhǔn)則不同，這就要求監(jiān)督部門的人員要轉(zhuǎn)變監(jiān)督理念，靈活應(yīng)變，樹立學(xué)習(xí)觀，同時(shí)要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，轉(zhuǎn)變模式化監(jiān)督理念，轉(zhuǎn)變各為其政的監(jiān)督理念，樹立成本效益觀。為了提高監(jiān)督的有效性，監(jiān)督部門還應(yīng)突出監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容，尤其應(yīng)發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施，給上市公司的業(yè)績(jī)內(nèi)涵注入了全新的概念，對(duì)資本市場(chǎng)的影響是持續(xù)的、全方面的。在信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息從不熟悉到熟悉再到理解和應(yīng)用的過(guò)程中，各監(jiān)管部門必須加大監(jiān)管力度，尤其是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

[1]鄧劍川：淺論影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素[J].財(cái)經(jīng)界，2009（6）.

[2]馮琳娜：提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（11）.

[3]王軍：學(xué)先創(chuàng)優(yōu)繼承發(fā)展譜寫我國(guó)會(huì)計(jì)工作新篇章[J].會(huì)計(jì)研究，2009（4）.