稅收政策熱點(diǎn)解答

稅收政策熱點(diǎn)解答

問：企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，享受了加計(jì)扣除后，是否還可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)），《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)可根據(jù)具體情況提交相應(yīng)的備案資料享受上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。

問：房地產(chǎn)企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失能否稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）第四十二條規(guī)定，國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失。

問：核定征收企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時(shí)，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額如何確定？是按固定資產(chǎn)銷售的金額，還是經(jīng)清理后按會(huì)計(jì)科目“營業(yè)外收入”的金額確定?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十六條，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)上針對(duì)通過“固定資產(chǎn)清理”科目最終計(jì)算得出“營業(yè)外收入”科目的金額，在某種程度上等同于此處應(yīng)納稅所得額，而不是純粹的收入概念，況且企業(yè)應(yīng)是在能夠準(zhǔn)確核算相關(guān)成本費(fèi)用的前提下，才能得出會(huì)計(jì)上“營業(yè)外收入”科目的金額。而對(duì)采取核定征收方式的企業(yè)來說，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號(hào)），企業(yè)采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，或應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。需要注意的是，從2009年1月1日起，上述“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

因此，問題中提及的按收入乘以核定利潤率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)來說，本身就是無法準(zhǔn)確核算企業(yè)成本費(fèi)用的前提下才會(huì)核算征收，一般不可能準(zhǔn)確得出“營業(yè)外收入”科目的金額。且參照上述規(guī)定，故應(yīng)按照資產(chǎn)的銷售金額，即“應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率”的公式來計(jì)算企業(yè)所得稅。

問：房地產(chǎn)開發(fā)公司支付的土地閑置費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號(hào))第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。土地閑置費(fèi)屬于其中的一項(xiàng)，因此可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問：境內(nèi)的銀行，在境外有分支機(jī)構(gòu)，總分支機(jī)構(gòu)之間有資金的拆借，因此總機(jī)構(gòu)應(yīng)該支付給境外分支機(jī)構(gòu)利息，應(yīng)該依據(jù)什么稅率繳稅？另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函〔2010〕266號(hào)）規(guī)定，屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國國內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號(hào)）文件辦理。這個(gè)文件的意思是應(yīng)該依據(jù)居民企業(yè)25%的稅率繳稅還是按照10%的稅率繳稅？

答：應(yīng)該依據(jù)10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國稅函〔2008〕955號(hào)）第二條，我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定的優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅。

問：享受減征或免征契稅的土地、房屋改變用途后是否要補(bǔ)繳契稅？

答：根據(jù)《契稅暫行條例》第七條規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，不再屬于本條例第六條規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款?！镀醵悤盒袟l例細(xì)則》第十七條規(guī)定，納稅人因改變土地、房屋用途應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天。因此，經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，應(yīng)在改變有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)日，按規(guī)定補(bǔ)繳契稅。

注：上述熱點(diǎn)問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（文/國家稅務(wù)總局納稅指南編審委員會(huì)）

問：李會(huì)計(jì)任職的某日用品制造公司被當(dāng)?shù)貒惢椴块T查實(shí)少繳增值稅款517482.33元，國稅稽查部門依法作出了限期補(bǔ)繳稅款的處理決定。而該公司前一申報(bào)期的期末留抵稅額為821578.03元。是否可以用未抵扣完的增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵繳查補(bǔ)稅款，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕169號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

結(jié)合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司在接到稅務(wù)處理決定書后，應(yīng)將相關(guān)涉及增值稅業(yè)務(wù)的事項(xiàng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅納稅檢查調(diào)整）”科目歸集后，將該科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，這樣，“未交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)為貸方余額517482.33元。公司可按規(guī)定以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減查補(bǔ)稅款，由于查補(bǔ)稅款小于當(dāng)期留抵稅額，故應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”517482.33，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”517482.33。在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，公司應(yīng)將“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)調(diào)整為304095.70元（即前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”821578.03元，減去抵減查補(bǔ)欠稅額517482.33元的余額數(shù)）。

（文/謝正土）

問：在彌補(bǔ)以前年度虧損問題上，被檢查企業(yè)往往存在混淆會(huì)計(jì)上的利潤（虧損）和稅法上的應(yīng)納稅所得額（虧損）的概念的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，稅法是否允許用當(dāng)年會(huì)計(jì)概念上的利潤去彌補(bǔ)以前年度會(huì)計(jì)概念上的虧損呢？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?？梢姡惙ㄉ系膽?yīng)納稅所得額（虧損）是會(huì)計(jì)利潤經(jīng)納稅調(diào)整后所得，即會(huì)計(jì)利潤表上的利潤是納稅調(diào)整前所得，兩者不能簡單混淆。另外，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。如某企業(yè)2008年開業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%。2008、2009年度的會(huì)計(jì)利潤分別為-100萬元、60萬元。該單位在2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中直接將會(huì)計(jì)利潤60萬元填入“納稅調(diào)整后所得”欄次，在“彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次中填入60萬元，“應(yīng)納稅所得額”這一欄填入0。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳進(jìn)行審查時(shí)，重新對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了確認(rèn)。經(jīng)調(diào)整，該企業(yè)2008年度的“虧損”應(yīng)為-60萬元，2009年度納稅調(diào)整后所得應(yīng)為80萬元（該企業(yè)當(dāng)年的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的金額）。經(jīng)確認(rèn)，該企業(yè)2009年度的應(yīng)納稅所得額為20萬元（80萬元彌補(bǔ)2008年度經(jīng)稅法確認(rèn)的60萬元虧損后的余額20萬元），2009年度應(yīng)納所得稅額為5萬元（20×25%）。該例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)給企業(yè)的匯算清繳進(jìn)行“把關(guān)”，糾正了企業(yè)對(duì)稅法意義上的“虧損”等概念上存在的誤區(qū)，有效避免了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的是，納稅人前五年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不需要作專門的賬務(wù)處理。當(dāng)本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。在該例中，該企業(yè)2009年度應(yīng)納所得稅額為5萬元，稅后凈利潤為55萬元（會(huì)計(jì)利潤60萬元減去應(yīng)納所得稅額5萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶后，利潤分配科目余額為-45（-100+55）萬元，而全年會(huì)計(jì)利潤總額仍為60萬元。

（文／吳姝虹）

（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報(bào)》）

（綜合整理 熊年春）