淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

陳 彥

“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”這詞作為專門術(shù)語在我國出現(xiàn)的時間較短，但審計(jì)作為一項(xiàng)專門審查鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的活動的歷史卻由來已久。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，我們可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機(jī)關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。下面主要是從狹義的角度對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加以介紹。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)主體受權(quán)或受托對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在的部門或單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任所進(jìn)行的獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證和評價活動。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)從業(yè)人員。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體是領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門或單位財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支活動以及上述經(jīng)濟(jì)活動所反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是通過審計(jì)查明領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門或單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及該領(lǐng)導(dǎo)人員對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，并進(jìn)一步評價其業(yè)績，為領(lǐng)導(dǎo)人員管理部門評價和任用該領(lǐng)導(dǎo)人員提供重要依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面；健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都發(fā)揮了重要的作用。

實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實(shí)情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實(shí)上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與報表審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一種創(chuàng)新形式，它是在我們審計(jì)人員所熟悉的報表財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與報表財(cái)務(wù)審計(jì)在很多方面是大同小異的。但他們在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)上有著一些不同之處。

報表財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容是：報表及相關(guān)資料所反映的財(cái)務(wù)收支活動和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性；報表反映的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、完整性；收益分配的合規(guī)性等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不但包括報表財(cái)務(wù)審計(jì)的全部內(nèi)容還包括：領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與其所在部門目標(biāo)責(zé)任制相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；領(lǐng)導(dǎo)人員對本部門資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)，投資效益差及違反國家相關(guān)法規(guī)等問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任；領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支相關(guān)的廉政規(guī)定等規(guī)定的問題。

報表財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是通過查驗(yàn)會計(jì)資料及其他相關(guān)資料來確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性和完整性，查明財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和合法性，以改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不但包括了報表財(cái)務(wù)審計(jì)的全部審計(jì)目標(biāo)，而且包括評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，分清領(lǐng)導(dǎo)人員的主管責(zé)任和直接責(zé)任，評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理水平和能力及廉潔自律情況等。

四、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的幾個方面

1.審前多與被審計(jì)單位溝通。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在許多方面都涵蓋了其他審計(jì)的一些內(nèi)容，然而它又是一項(xiàng)具有獨(dú)特性質(zhì)的審計(jì)，無論從審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容等方面都與其他審計(jì)有著較為明顯的區(qū)別。

2.實(shí)行會計(jì)資料承諾制。要求被審計(jì)單位對其提供給審計(jì)人員的會計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，要求其對重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)以及未決訴訟事項(xiàng)等方面作出書面承諾并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。通過簽署承諾書的形式區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，最大限度地減少或避免審計(jì)風(fēng)險。

3.做好審計(jì)評價。審計(jì)評價既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審計(jì)人任職期間履行職責(zé)的情況作出實(shí)事求是、客觀公正的評價。應(yīng)注意劃清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、政策性虧損與經(jīng)營性虧損、上級部門干預(yù)失誤與領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、主觀故意與政策不清的界限。切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)進(jìn)行評價，對證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評價。