會計信用體系研究

耿兆國

一、我國會計誠信問題的現(xiàn)狀

（一）會計造假舞弊情況嚴重

1.利用時間性差異，也稱為“截期舞弊”，其形式通常有兩種：一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。

2.虛增資產(chǎn)價值。資產(chǎn)必須按照取得成本計價但企業(yè)可以通過以實物投資方式實現(xiàn)資產(chǎn)的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)值體現(xiàn)在賬面上。

3.虛構(gòu)利潤。通過復雜的關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，由此增加公司賬面資產(chǎn)和利潤。

4.披露不實。常見手段是對于重大事項隱瞞或推遲披露。

（二）會計信息失真破壞市場經(jīng)濟秩序

會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重削弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。

（三）會計信息失真造成會計行業(yè)信譽危機

會計信息真實性程度如何，直接影響了會計行業(yè)可信度的高低。如果虛假的會計信息經(jīng)過注冊會計師的“包裝”，給會計信息的使用者造成決策上的誤導和經(jīng)濟損失，使得社會公眾利益無以保障，社會經(jīng)濟活動無信可言，人們就會對會計失去信心，導致會計行業(yè)的信譽危機。

二、會計誠信缺失的原因分析

（一）利益驅(qū)使是會計非誠信的關(guān)鍵因素

首先，減少企業(yè)利益流出，爭取所有者利潤最大化是業(yè)主的終極追求，當企業(yè)追求不當利益時，才會誘發(fā)造假動機。其次，會計造假的受益主體很多，單位和領導及高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因為“業(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟利益和政治榮譽，幫助做假的中介機構(gòu)可以因為“增加業(yè)務”而得到更多的收益，甚至職工也可以因為單位的“效益好”而多拿工資獎金。

（二）會計管理體制尚不健全

會計是一門貌似精確但并不精確的科學。這是因為會計原則或會計標準賦予了單位較大的選擇會計方法的權(quán)力，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。我國仍處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的過程中，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍，這對會計信息產(chǎn)生形成了制度上的約束。

（三）缺乏有效的失信懲罰機制

1.各項法規(guī)法律執(zhí)行不到位。甚至于信用活動缺乏法律支持，也沒有一個相應有效的實施機制來保障和落實會計職業(yè)道德，并對會計行為進行約束，嚴重影響了法律的權(quán)威性，很多法規(guī)效力大打折扣。

2.社會審計制度不完善。由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，所有者缺位，于是在我國會計市場上就出現(xiàn)了經(jīng)營者委托審計機構(gòu)對自己編制的財務會計報告進行審計的怪現(xiàn)象。

3.外部監(jiān)管力度不足。從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點沒有隨著市場的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠、角度不正；國家審計力量不足，監(jiān)督落實不到位。

4.輿論監(jiān)督制度尚不健全。社會輿論監(jiān)督制度還沒有完全建立，會計信用信息交流與傳播不力。輿論譴責也大多針對整個行業(yè)，而非具體企業(yè)和個人，缺乏實用性。

（四）誠信觀念的淡薄與整體社會信用水平低下

在經(jīng)濟利益的驅(qū)動和不完備的社會制度下，各種欺詐與虛假現(xiàn)象充斥著中國市場，不講信用已經(jīng)滲透到了社會生活的各個領域，在這樣的社會與市場環(huán)境下，會計人員難于頂住社會各個方面的壓力與干擾而潔身自好，在整體社會信用水平低下的環(huán)境里，會計信用缺失也就成了必然現(xiàn)象。

（五）會計人員自身素質(zhì)欠缺，誠信道德觀念缺失

從目前的情況來看，我國會計人員的職業(yè)道德水平仍有待提高?，F(xiàn)在做假賬的單位實在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負責人大膽決策做假賬，中介機構(gòu)幫助策劃做假賬，會計人員具體做假賬，地方政府官員默許保護做假賬，做假賬已大有法不責眾之勢。于是，做假者就不會感到有良心的譴責和道德的約束。

三、信用體系建設的對策

（一）改變與完善會計管理體制

要建立有利于會計人員獨立行使職能的會計管理體制，有效地克服一般會計人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。比如實行會計委派制。其次，要建立有利于強化會計監(jiān)督職能的會計管理體制。要考核和監(jiān)督管理者，規(guī)范“內(nèi)部人”行為，從組織上保證會計信息的真實性。這樣才能有效約束“內(nèi)部人”權(quán)力，制止“內(nèi)部人”利用職權(quán)干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息。

（二）實現(xiàn)會計監(jiān)督體制創(chuàng)新

1.加強社會監(jiān)督。道德標準是否被遵守了，不僅僅是法院和政府認定，更重要的是靠社會輿論和公眾的評價。缺乏輿論支持的道德標準很難說是廣泛適用的道德標準。盡管相當一段時間輿論對于會計信息失真的譴責已經(jīng)給企業(yè)、會計部門和審計部門造成一定的壓力，但震撼力不夠。

2.加強司法和政府監(jiān)管力度。為了保證會計信息質(zhì)量，政府應對信息提供者進行嚴格的監(jiān)管。引入監(jiān)管激勵機制，加大監(jiān)管力度，政府的監(jiān)管才會變得有效。

3.建立注冊會計師行業(yè)監(jiān)督機制和約束機制，做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作，提高行業(yè)準入的門檻，提高會計師事務所和注冊會計師違規(guī)的成本。

4.企業(yè)制定嚴格的內(nèi)部會計誠信控制制度，健全以財務管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。加強對會計信息的采集，歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時治理及糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映單位經(jīng)濟管理活動。大力應用計算機信息技術(shù)，通過采用計算機網(wǎng)絡手段和統(tǒng)一的財務管理軟件，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（三）加強會計法制建設，加大處罰力度

從有關(guān)會計的法制建設來看，目前需要解決的是懲治造假的“精確制導”問題，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準；明確規(guī)定企業(yè)負責人是會計信息真實性的惟一責任人；明確區(qū)分會計責任和審計責任。使造假者付出的代價遠遠大于其得到的利益。

（四）加強誠信會計教育力度，建立完善的社會信用體系

加強誠信教育，使全社會的人們認識到誠信的重要性，非誠信的危害，形成全民尊重誠信的社會道德環(huán)境。通過制度的建設，加強對會計工作者及其相關(guān)的工作人員的誠信教育，使得會計人員、企業(yè)負責人、會計監(jiān)督者自覺貫徹實施誠信會計，以維護會計法規(guī)的尊嚴。

（五）加強會計職業(yè)道德建設，提高會計人員素質(zhì)

加強會計職業(yè)道德建設應當結(jié)合會計職業(yè)活動，引導會計職業(yè)者進一步加強自我修養(yǎng)，提高職業(yè)品德和專業(yè)能力，促進會計職業(yè)道德水平和會計工作質(zhì)量的不斷提高。引導會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德，從而達到規(guī)范會計行為的目的。