中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

四川大學(xué)工商管理學(xué)院 郭文平西南民族大學(xué)管理學(xué)院 楊凌

內(nèi)部控制指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全、完整，防止欺詐和舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，在提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、防止會(huì)計(jì)信息失真、遏制經(jīng)濟(jì)犯罪等方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，為企業(yè)的現(xiàn)代化管理提供了一套科學(xué)的管理方法。

1 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)的主要特點(diǎn)是規(guī)模較小，員工較少，組織結(jié)構(gòu)比較單一，企業(yè)的管理者管理能力較弱，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在很多的問(wèn)題。

1.1 內(nèi)部控制重制定規(guī)章制度，忽視具體執(zhí)行

目前為止，國(guó)內(nèi)外因企業(yè)內(nèi)部控制失控而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息作假，財(cái)務(wù)舞弊等事件層出不窮，因而內(nèi)部控制在我國(guó)中小企業(yè)中得到了高度的關(guān)注。不少企業(yè)因此建立起了一套完整的內(nèi)控制度，以便于企業(yè)員工學(xué)習(xí)與執(zhí)行。在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，一方面，大多數(shù)的企業(yè)缺乏一套相應(yīng)的內(nèi)控制度的執(zhí)行機(jī)制，沒(méi)有能夠把內(nèi)控制度切實(shí)落實(shí)到企業(yè)具體的實(shí)踐工作中；而另一方面，企業(yè)的一些高層管理者管理觀念比較陳舊，對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠，對(duì)內(nèi)控制度理解不夠深入，從而導(dǎo)致企業(yè)的管理者還是片面地依靠自己的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐工作。而企業(yè)擁有的完善的內(nèi)控制度還停留在企業(yè)章程層面，很少貫徹落實(shí)到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中。

1.2 內(nèi)控制度與實(shí)務(wù)耦合性低

企業(yè)在現(xiàn)實(shí)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，雖然擁有一套完善的內(nèi)控制度，并且企業(yè)也把它運(yùn)用到管理實(shí)踐中，但是收到的成效卻差強(qiáng)人意。究其原因，企業(yè)的這一套內(nèi)控制度與企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要配比性很低，內(nèi)控制度的可操作性很差。企業(yè)中的內(nèi)控制度，大多數(shù)都是生搬硬套國(guó)外的企業(yè)和我國(guó)大型成功企業(yè)的內(nèi)控制度，沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，專門有針對(duì)性的制定一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度。一味地全盤吸收其他企業(yè)的內(nèi)控制度注定會(huì)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)社會(huì)中失敗。

1.3 忽略內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

一方面，在我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)里面，現(xiàn)在為止還沒(méi)有專門針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行具體情況進(jìn)行監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督部門。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督還依賴于企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)部門等。卻不知，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的依靠財(cái)會(huì)部門來(lái)監(jiān)督的方式往往具有局限性，不再適合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。所以在企業(yè)內(nèi)部建立專門的監(jiān)督部門的呼聲越來(lái)越高，迫切要求建立起具有專門監(jiān)督效能的職能部門。另一方面，目前雖然有少數(shù)的中小企業(yè)也專門建立起了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但是這些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性、時(shí)效性卻很差，不能夠有效及時(shí)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)做出反應(yīng)，種種現(xiàn)狀都需要企業(yè)做出合理的調(diào)整。

1.4 員工整體素質(zhì)不高

企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力以后，內(nèi)控制度雖然能夠在企業(yè)中得到一定程度的應(yīng)用，也取得了一定的成效。但是，中小企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，企業(yè)大多數(shù)員工對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)控制度的理解還不深刻，實(shí)際運(yùn)用的效果還很一般。在實(shí)務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)控制度的一些淺層次的東西在企業(yè)中得到了實(shí)踐，而深層次、核心的東西沒(méi)有能夠得到貫徹執(zhí)行。企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的宣傳很不到位，對(duì)企業(yè)的員工內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識(shí)教育不夠，沒(méi)有能夠激發(fā)出全體員工執(zhí)行內(nèi)部控制的熱情。這種狀況直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行人員缺乏內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，執(zhí)行人員的整體素質(zhì)不高，所以內(nèi)部控制的施行效果也很一般。

1.5 內(nèi)部控制文化缺失

在企業(yè)中推行內(nèi)控制度得到了企業(yè)中多數(shù)人員的認(rèn)同，但是企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中企業(yè)本身得到的支持力度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)缺乏一套積極的企業(yè)內(nèi)控文化來(lái)引導(dǎo)內(nèi)控制度的執(zhí)行。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的員工缺乏一定的凝聚力、競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新性。企業(yè)的經(jīng)管層與基層員工道德和誠(chéng)信觀念也比較缺失，對(duì)企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)觀念。同時(shí)，企業(yè)還缺乏不斷創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作、追求卓越的氛圍。內(nèi)部控制文化的缺失直接導(dǎo)致企業(yè)缺乏一個(gè)明確的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)的眼光比較短淺，社會(huì)責(zé)任感匱乏。

2 中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

為了能夠提高中小型企業(yè)的管理效率和效果，使企業(yè)能夠健康、快速地發(fā)展，現(xiàn)提出一些可以不斷完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施。

2.1 內(nèi)部控制的全員性，全方位性，全過(guò)程性

企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)該盡量做到全員參與，全方位涉及，全過(guò)程監(jiān)督。所謂的全員性就是企業(yè)在施行內(nèi)控制度的時(shí)候，要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與進(jìn)來(lái)，不管是企業(yè)的管理者還是企業(yè)的基層員工，都要充分激發(fā)他們的積極性，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)的內(nèi)控制度的執(zhí)行。所謂全方位性，則要求內(nèi)部控制的實(shí)施范圍應(yīng)該涉及到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不遺漏掉任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。所謂的全過(guò)程性，則要求內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)該在企業(yè)的決策過(guò)程，執(zhí)行過(guò)程以及監(jiān)督過(guò)程中都能夠有所體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制只有做到了全員參與，全方位涵蓋，全過(guò)程監(jiān)督控制，企業(yè)才會(huì)有機(jī)會(huì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中贏得一席之地。

2.2 明確責(zé)任主體，劃清責(zé)任權(quán)限

在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，中小企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樨?zé)任不清催生的越權(quán)行為而給企業(yè)造成了嚴(yán)重的破壞。為了防止這類事件的發(fā)生，企業(yè)就必須明確責(zé)任主體。明確責(zé)任主體是保障企業(yè)內(nèi)部控制有效建設(shè)和實(shí)施的重要前提。雖然企業(yè)內(nèi)部控制主體包括企業(yè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)管層和全體員工，但是關(guān)鍵責(zé)任存在兩個(gè)，一個(gè)是企業(yè)的董事會(huì)，另外一個(gè)則是企業(yè)的管理層。因此，明確企業(yè)董事會(huì)與管理層為企業(yè)的內(nèi)部控制的責(zé)任主體非常重要。一旦企業(yè)的責(zé)任主體確定，那么企業(yè)可以根據(jù)不同的責(zé)任主體專門針對(duì)性的劃分責(zé)任權(quán)限，明確各責(zé)任主體的工作內(nèi)容與責(zé)任權(quán)限。企業(yè)應(yīng)該把不相容的工作相互分離，避免工作內(nèi)容交叉重疊，同時(shí)各責(zé)任主體責(zé)任權(quán)限還應(yīng)該清晰明確，易于識(shí)別，這樣便可以防止不同的責(zé)任主體進(jìn)行越權(quán)行為，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。同時(shí)，企業(yè)的責(zé)任主體和相應(yīng)的工作內(nèi)容一旦清晰明了過(guò)后，即使企業(yè)在實(shí)際的工作運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)也可以及時(shí)的對(duì)癥下藥。責(zé)任主體和工作內(nèi)容明確化還可以防止各權(quán)力部門遇到問(wèn)題時(shí)，互相推諉責(zé)任，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.3 落實(shí)和貫徹控制措施、程序和方法的執(zhí)行

中小企業(yè)經(jīng)常把內(nèi)控制度作為裝飾企業(yè)的面子工程，不把它貫徹執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該把這些內(nèi)部控制的措施、程序和方法落實(shí)到實(shí)務(wù)工作中，用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、再解決問(wèn)題的不斷循環(huán)往復(fù)的過(guò)程中得到完善和加強(qiáng)。企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制，把在企業(yè)中宣傳內(nèi)部控制重要性作為一項(xiàng)專門的工作來(lái)抓，在企業(yè)全體員工心中燃起內(nèi)部控制的重要性與實(shí)施的緊迫性的火花，讓員工真正的發(fā)自內(nèi)心的去落實(shí)與貫徹控制措施、程序和方法，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

2.4 建立協(xié)調(diào)監(jiān)督部門，落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng)

經(jīng)營(yíng)的多樣化和復(fù)雜化，使得依靠傳統(tǒng)的如財(cái)務(wù)部門等來(lái)協(xié)調(diào)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門之間的實(shí)踐活動(dòng)已經(jīng)不大適合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展了。傳統(tǒng)的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門由于本身工作量的不斷加大，已經(jīng)沒(méi)有余力來(lái)協(xié)調(diào)復(fù)雜化的企業(yè)活動(dòng)，更何況執(zhí)行監(jiān)督職能。同時(shí)傳統(tǒng)的協(xié)調(diào)部門還可能會(huì)在協(xié)調(diào)企業(yè)各部門內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中催生財(cái)務(wù)欺詐的行為。所以，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)專門的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門用來(lái)協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施就變得尤為重要，譬如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門或者企業(yè)審計(jì)委員會(huì)等。新建立起來(lái)的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門要求一定要有足夠的獨(dú)立性，部門可以直接隸屬于董事會(huì)。這樣建立起來(lái)的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門就可以擁有更多的權(quán)力來(lái)協(xié)調(diào)和監(jiān)督各部門之間的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，可以杜絕因職能不清，職能部門交叉重疊而產(chǎn)生的“暗箱”行為。同時(shí)還要求新建立起來(lái)的協(xié)調(diào)監(jiān)督部門職責(zé)權(quán)限明確化，并且建立起一套完整的、規(guī)范的協(xié)調(diào)監(jiān)督程序。協(xié)調(diào)監(jiān)督部門通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞與交流，使企業(yè)的信息可以及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的在企業(yè)的各部門之間進(jìn)行傳遞與交流。這樣，企業(yè)的各部門可以根據(jù)得到的信息及時(shí)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整與控制，使企業(yè)內(nèi)部各部門能夠在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中保持一致，提高企業(yè)的工作效率。最后，協(xié)調(diào)監(jiān)督部門還需要定期及時(shí)、客觀的向企業(yè)高層報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況，并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告等，使企業(yè)高層可以及時(shí)把握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，從而適當(dāng)?shù)卣{(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

2.5 建立良好的內(nèi)部控制的維護(hù)程序

企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立起來(lái)以后，從戰(zhàn)略的角度來(lái)說(shuō)，維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制就變得非常的重要。社會(huì)不斷地發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)的內(nèi)部與外部環(huán)境也相應(yīng)的發(fā)生了變化，一成不變的內(nèi)部控制規(guī)范體系是不可能適合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，所以內(nèi)部控制的維護(hù)與發(fā)展是必不可少的，這樣企業(yè)才可能立于優(yōu)勢(shì)地位。本文認(rèn)為，企業(yè)通過(guò)不斷的提高全體員工的勝任能力是維護(hù)內(nèi)部控制體系核心的方法。企業(yè)可以通過(guò)制定一套完善的招聘機(jī)制和用人制度，選擇適合企業(yè)發(fā)展的人才，給企業(yè)的發(fā)展不斷的注入新鮮血液。對(duì)于新加入的員工，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)合理的方式與方法對(duì)他們進(jìn)行教育和培訓(xùn)，對(duì)全體新加入的員工進(jìn)行內(nèi)部控制基礎(chǔ)知識(shí)的灌輸與培養(yǎng)，不斷地提高員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)老的員工進(jìn)行培訓(xùn)，為老員工提供一個(gè)可以不斷提升自己能力的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使企業(yè)員工的整體素養(yǎng)得到顯著的提高。最后，企業(yè)還應(yīng)該建立起一系列的激勵(lì)措施，為企業(yè)吸引一批專業(yè)化的人才。

綜上所述，可見良好的內(nèi)部控制體系在中小型企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程中的重要性。良好的內(nèi)部控制體系在提高企業(yè)的管理能力、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力、保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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