試論我國成本管理的現(xiàn)狀及改革目標

張雪梅

摘 要：文章通過分析我國成本管理現(xiàn)狀及其原因，探索改革目標，要動態(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：成本管理 現(xiàn)狀 改革目標

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-167-02

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學成本管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學和合理，它對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。

一、成本管理內(nèi)容

成本管理的目的是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)成果。

成本管理的內(nèi)容主要包括：

1.作業(yè)成本管理。作業(yè)成本計算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。作業(yè)成本管理使用作業(yè)成本的信息，其目的是明確改變作業(yè)與過程以提高生產(chǎn)力。作業(yè)成本管理的出現(xiàn)使人們眼前一亮，它突破了傳統(tǒng)的人們對于成本的種種認識，并為管理者拓展了企業(yè)降低成本的途徑。

2.戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理與該企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的各項成本行為、成本結(jié)構(gòu)實施全面了解、分析、控制，從而為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策信息，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。

3.產(chǎn)品生命周期成本理論。產(chǎn)品生命周期成本指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的全部成本，具體指產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷與物流等過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)方發(fā)生的成本，消費者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、維護成本，以及產(chǎn)品的廢棄處置成本。這一概念體現(xiàn)了企業(yè)作為社會中的經(jīng)濟細胞所承擔的社會責任，符合可持續(xù)發(fā)展的觀念。產(chǎn)品生命周期理論的產(chǎn)生促使企業(yè)從產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計的源頭上控制產(chǎn)品的成本，逐步形成了成本設(shè)計的方法體系。

4.全面成本管理。要在一個企業(yè)中實現(xiàn)全面成本管理，首先要從管理過程分析的角度，全面審視企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營過程，并從中尋找存在的問題；其次要持續(xù)改善，全面地持續(xù)不斷地進行改進。

這些成本管理的理論和方法是在新的經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的，它們突破了傳統(tǒng)成本管理理論和方法的局限性，能夠比較準確地反映產(chǎn)品的成本，為決策者做決策提供科學依據(jù)。但是，我們還應(yīng)該看到這些理論和方法也不是盡善盡美的，它們各自還存在著許多亟待解決的問題，需要不斷的完善；另外，各方法之間也缺乏一定的系統(tǒng)性，需要后來人投入更大的精力將各種方法進行整合。

二、我國成本管理現(xiàn)狀

1.我國成本管理存在的問題從總體上看，我國成本管理制度正逐步上升，但是不足之處也不能忽視。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，國有企業(yè)若想在激烈的市場競爭中求得生存與發(fā)展，在同行企業(yè)中競爭,更多的表現(xiàn)在成本優(yōu)勢上，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展及變化需求，取得長期競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭力。

（1）成本管理內(nèi)涵狹窄。受長期計劃經(jīng)濟的影響,企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理,忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理;只注重投產(chǎn)后的成本管理,忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理;只注重物質(zhì)產(chǎn)品成本,忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本；不注重策略成本管理和價值鏈分析，而偏向單一成本控制。

（2）成本管理與市場脫節(jié)。我國許多企業(yè)按照成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

（3）成本管理觀念薄弱。不少國有企業(yè)成本管理的思想和做法受計劃經(jīng)濟影響根深蒂固，成本管理意識淡薄，沒有抓到本質(zhì)的東西，還僅停留在節(jié)約各項開支的表面管理上。如一些企業(yè)只重視事后算賬，不重視事前預測和決策，這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理，造成企業(yè)成本負擔重，嚴重阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。這種管理方式會使成本費用降低，但降低的彈性很小，沒有認識到通過提高效率才是降低成本的有效途徑。

（4）成本管理方式落后。我國很多企業(yè)將成本管理工作的重心放在表面分析和行政管理上，放在一些容易被抓住和容易被看見的成本與費用上。企業(yè)不能嚴格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度，缺乏約束激勵機制，這就可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加導致企業(yè)管理的失誤成本增加。雖然我國一些企業(yè)進行了先進成本管理方法的試點,并取得了不錯的成績,但整體上講,成本管理方法還是很落后,已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境的要求。首先,從理論上說,我們已提出建立包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內(nèi)的新的成本管理方法體系,但在如何使這個方法體系科學化、系統(tǒng)化,形成有機聯(lián)系方面還存在很多問題。

（5）成本管理手段落后。從成本管理手段看,雖然部分企業(yè)進入了會計電算化階段,但成本管理模塊應(yīng)用程度不高,許多企業(yè)仍然是進行手工核算,在現(xiàn)代這樣科技化、信息化的時代,這勢必制約著企業(yè)成本管理水平的進一步提高,也很難滿足現(xiàn)代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。

（6）成本信息嚴重失真。一是長期以來我國企業(yè)成本核算僅注重材料、人工、制造費用,忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研究開發(fā)、中間試驗和小批試制及售后服務(wù)上的投入,使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全,不能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟效益,不利于企業(yè)謀求競爭優(yōu)勢。二是有相當多的企業(yè)管理者因為達到某一目的人為調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧，企業(yè)虛盈實虧。

2.原因分析。

（1）管理者過分追求短期效益。對新上項目缺乏市場調(diào)研和科學論證，盲目投資開發(fā)，超計劃、超預算，甚至高投入、低產(chǎn)出，這種行為是不負責任的短期行為，只重視結(jié)果，忽視過程管理。這種管理方法的弊端在于事后控制，忽視了對成本的預先控制和發(fā)生過程的控制。所以這種做法是不可取的。

（2）監(jiān)控機制缺乏執(zhí)行力度。會計監(jiān)督機制軟化,給成本管理工作帶來了一定難度。財務(wù)部門因管理體制的制約,難以全面履行《中華人民共和國會計法》所賦予的職責和權(quán)力,會計監(jiān)督有名無實。當企業(yè)財務(wù)人員遇到違背財務(wù)制度的情況時，往往會迫于領(lǐng)導壓力，因所在企業(yè)利益及自己的利益而放棄原則。另外，一些企業(yè)領(lǐng)導因盲目武斷決策而造成的損失也是相當可觀的。這些不良行為，削弱了企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)控機制的執(zhí)行力，給不法者獲取私利創(chuàng)造了可乘之機。所以，企業(yè)最好是用系統(tǒng)的管理制度，建立一個行之有效的成本管理體系，應(yīng)該教育企業(yè)各個部門、每個員工都應(yīng)具有成本管理的職責和意識，只有全員、全面和全過程的去管理和控制才能最終實現(xiàn)降低成本的目的。

（3）技術(shù)創(chuàng)新的動力不足。近年來，雖然財務(wù)軟件已日益普及。但有的管理者不太適應(yīng)新的財務(wù)軟件。這就要求企業(yè)管理的理念要及時更新，財務(wù)人員要再學習，運用先進技術(shù)提高核算工作層次。

（4）人的創(chuàng)新智能未得到充分調(diào)動和發(fā)揮。近幾年一些企業(yè)改制重組，單位人員雖過剩，但高技能專業(yè)人才仍然很缺乏。使得一些指標制定的不盡合理且缺乏嚴格的獎懲制度,考核工作流于形式,從而在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性。所以需要一套有效的考核標準和激勵機制，以激勵員工的工作熱情。

（5）企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定性,給企業(yè)的成本管理工作帶來了一定難度。由于我國目前尚處于社會主義初級階段,市場化程度不高,國家對市場經(jīng)濟的駕馭能力不強,這一切都給企業(yè)的外部環(huán)境增加了變數(shù)。另外,政府主管部門削弱了對企業(yè)的宏觀管理和指導,在一定程度上也造成了企業(yè)成本管理的失控和散亂。

三、我國成本管理的改革目標

1.樹立成本管理新觀念。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念,在成本管理中引入新的管理思想。成本的系統(tǒng)管理觀念,就是將企業(yè)的成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程,強調(diào)整體與全局,對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行整體的分析研究。將成本管理范圍擴大到整個企業(yè)，成本控制應(yīng)該從整個生產(chǎn)周期去考慮，這樣根據(jù)企業(yè)具體情況才能實施真正有效的成本控制，降低企業(yè)成本。在我國市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天,企業(yè)成本管理工作中應(yīng)該樹立成本效益觀念,企業(yè)管理應(yīng)以市場需求為導向,通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù),力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。我們應(yīng)在分析各種成本動因的基礎(chǔ)上,開辟和尋找成本控制的新途徑。在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本。企業(yè)要樹立以人為本的管理思想,把人置于成本管理中心地位,充分調(diào)動人的智力因素,培養(yǎng)和發(fā)揮人的工作能力,從人的內(nèi)心深處來激發(fā)每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力。

2.引入先進的成本管理方法。在當今競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中,傳統(tǒng)的成本會計核算方法就顯得不足以應(yīng)對,這就需要學習借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家科學有效的管理方法，如作業(yè)成本法，變動成本法，分類成本法等。

作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本核算方法,是適應(yīng)當代高新科學技術(shù)的制造環(huán)境而形成和發(fā)展起來的。它的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。變動成本法又稱直接成本法，它是指當計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包含直接材料，直接人工和變動制造費用，不把固定制造費用列入產(chǎn)品成本而是作為期間成本，全額列入收益表，作為銷售收入的減除項目。分類成本法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，先計算各類產(chǎn)品的總成本，然后再分別計算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。

3.采用先進的成本管理手段。目前,以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)已成為成本管理現(xiàn)代化的標志。首先,一些常用軟件的應(yīng)用,可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策,大大提高了企業(yè)現(xiàn)代化管理的進程。其次,網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用能實現(xiàn)資源共享,提高管理效率并降低成本,實現(xiàn)成本管理的目標。

4.企業(yè)開展成本管理與外部環(huán)境相適應(yīng)。在市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的中心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理，研究分析各種決策成本，也就成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一項至關(guān)重要的內(nèi)容。企業(yè)成本管理應(yīng)納入整個市場環(huán)境予以全面考察，只有對企業(yè)所處環(huán)境進行正確分析和判斷，才能對未來發(fā)展進行合理預測和風險控制。

5.采取措施保證成本信息真實可靠。要保證成本信息真實有效，首先,要提高管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng),實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標和個人職業(yè)道德水準的雙重提升。其次，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，通過對會計和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現(xiàn)象的發(fā)生,從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實可靠。再次，計算機技術(shù)的應(yīng)用也給會計信息的真實可靠提供了保障。

6.建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等來保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導或約束。

任何一種成本管理方式都不是一成不變的，它會隨著社會的發(fā)展和環(huán)境的變化而不斷變化。所以，要以發(fā)展的觀念去研究成本管理方式不斷創(chuàng)新成本管理方式，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

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（作者單位：山西西山煤電股份有限公司西曲礦 山西太原 030000）

（責編：賈偉）