開展內(nèi)部控制審計的實例研究

周立峰

【摘要】開展企業(yè)內(nèi)部控制審計，是內(nèi)審適應(yīng)新形勢進(jìn)行轉(zhuǎn)型和深化的需要。開展內(nèi)部控制審計應(yīng)針對不同企業(yè)制定關(guān)注a重點，對企業(yè)運營管理的各主要環(huán)節(jié)，如物流管理、往來賬款、投資項目、在建工程、招投標(biāo)、規(guī)章制度建立健全情況等進(jìn)行評審，揭示存在的問題，提出審計建議，促進(jìn)企業(yè)堵塞漏洞，防范風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 物流 往來賬款 投資 在建工程 規(guī)章制度

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為規(guī)范企業(yè)管理、防范風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)內(nèi)部審計需要適應(yīng)形勢發(fā)展要求，關(guān)注、支持和推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極開展內(nèi)部控制審計，提供增值服務(wù)和改善組織的運營。近年來，筆者在參與的內(nèi)部審計項目中，以內(nèi)部控制為抓手，以風(fēng)險為導(dǎo)向，“超越賬簿，深入流程，支撐管控”，重點實施內(nèi)控評審，下文根據(jù)實踐分析內(nèi)控評審的一些做法。

一、不同類型的企業(yè)內(nèi)部控制審計關(guān)注重點

實施內(nèi)部控制審計，主要通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，深入業(yè)務(wù)過程和管理環(huán)節(jié)，通過對內(nèi)部控制的了解、檢查、測試和評價，查找制度和流程上的漏洞、盲區(qū)、風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)和揭示內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，向被審企業(yè)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)堵塞漏洞，防范風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制包括五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，其中控制活動應(yīng)是內(nèi)控評審的著力點，針對采購、銷售、資金、資產(chǎn)、工程建設(shè)項目、生產(chǎn)、合同、擔(dān)保業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理活動，對相關(guān)控制措施的健全性及有效性進(jìn)行檢查、分析和評價。針對不同類型企業(yè)需要制定不同的內(nèi)部控制關(guān)注重點，例如：

（一）貿(mào)易類企業(yè)：主要檢查管理制度的健全性、合理性及有效性，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，物流管理，合同及信用管理，資金管理，對下屬企業(yè)管控情況，重大事項的決策程序，ERP信息系統(tǒng)的使用情況等，并關(guān)注市場變化對公司經(jīng)營的影響。

（二）金融類企業(yè)：主要關(guān)注財務(wù)及資金管理，開戶、交易與結(jié)算環(huán)節(jié)，強(qiáng)行平倉執(zhí)行情況，保證金收取情況，風(fēng)控與稽核情況，以及對營業(yè)部及信息系統(tǒng)管控等。重點關(guān)注高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審批、稽核、額度控制、止盈止損以及浮盈浮虧等情況。

（三）房地產(chǎn)類企業(yè)：根據(jù)其項目開發(fā)和工程施工中的問題，關(guān)注概預(yù)算情況、合同簽訂、招投標(biāo)管理、資金管控、設(shè)計與變更、項目實施過程中節(jié)點控制、工程監(jiān)理、工程造價、結(jié)決算情況、竣工驗收環(huán)節(jié)等。

（四）生產(chǎn)類企業(yè)：主要關(guān)注生產(chǎn)工序、成本核算及產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，主要產(chǎn)品成本變動情況，原材料的采購、產(chǎn)品的銷售、成品半成品管理、材料物資的保管領(lǐng)用、技改項目的審批和執(zhí)行以及資金控制情況。

開展內(nèi)部控制審計，可以通過查閱規(guī)章制度和流程、業(yè)務(wù)檔案，向有關(guān)人員了解情況，進(jìn)行穿行測試，利用調(diào)查表或問卷、文字說明、流程圖等辦法進(jìn)行測試和檢查。

二、相關(guān)內(nèi)部控制審計的幾項典型舉例

（一）以物流管理作為控制點進(jìn)行評審

在對A貿(mào)易公司的審計中，該公司庫存數(shù)量較大，占資產(chǎn)比重較高。需要對物流管理進(jìn)行重點檢查，從存放的很多家本地和外地的倉儲公司中，抽樣選取了一定的倉庫進(jìn)行現(xiàn)場盤點。在對本地一家國營倉庫檢查中，發(fā)現(xiàn)A公司價值數(shù)百萬的鋼材不翼而飛，經(jīng)向倉庫方再三追問，對方承認(rèn)已擅自向客戶放貨。經(jīng)及時通知業(yè)務(wù)人員，倉庫方、客戶和公司簽署了索賠協(xié)議，為公司挽回了損失。經(jīng)檢查了解，該公司庫存管理存在漏洞：對外地的倉儲公司盤點次數(shù)多，對本地的國營庫反而疏于過問；倉庫雖為我方選取，但倉儲費用由客戶來直接支付給倉庫，因此倉庫方和客戶無形中形成利益方。對此，審計報告建議：加強(qiáng)對物流管理，選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P存制度，明確重點范圍、方法、頻率、時間等；應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點計劃，加大盤點和對賬頻率；改進(jìn)倉儲費用的結(jié)算方式，由客戶通過我方支付給倉庫方，避免上述類似行為發(fā)生。

（二）以往來賬款作為控制點進(jìn)行評審

B公司經(jīng)營規(guī)模較大，下屬子公司多，審計發(fā)現(xiàn)某客戶拖欠總部及多家子公司欠款，合計金額較大，該客戶為貿(mào)易公司，未辦理有效資產(chǎn)抵押。對此審計建議：應(yīng)盡快建立全公司共享的客戶資信系統(tǒng)，建立客戶信用額度，形成拖欠款預(yù)警機(jī)制；對該客戶暫停開展新業(yè)務(wù)，防止應(yīng)收賬款增長，對欠款進(jìn)行催討，逐步減少占用。C公司前些年由于市場價格波動劇烈，發(fā)生較多欠款，部分雖已逐漸回收，但還有一部分因客戶拖延、業(yè)務(wù)人員離職等原因進(jìn)展緩慢，隨著時間的推移，有的已經(jīng)接近訴訟的有效時限，對此，審計報告提出建議：應(yīng)制定詳細(xì)的收款策略，針對逾期時間情況，采取不同的收款策略；建立崗位責(zé)任制，指派專人負(fù)責(zé)追索，并建立相關(guān)的激勵制度和懲罰制度；公司一經(jīng)發(fā)現(xiàn)某客戶應(yīng)收賬款逾期，應(yīng)立即通知信用部門相應(yīng)調(diào)低其信用低級；收賬方式上注意證據(jù)的保存，學(xué)會運用法律武器協(xié)助。

（三）以下屬子公司的管控情況作為控制點進(jìn)行評審

D公司工程項目眾多，地域分散，點多面廣，對工程項目主要通過下設(shè)子分公司或項目部（以下簡稱“下屬公司”）模式管控。承接項目后，公司即針對該項目組成下屬公司，由這些公司負(fù)責(zé)工程的現(xiàn)場管理，主導(dǎo)日常經(jīng)營，獨立核算，部分工程實際屬內(nèi)部承包經(jīng)營。因此，對下屬公司的管控應(yīng)成為關(guān)注重點。審計發(fā)現(xiàn)這種管理模式總體存在一定問題：下屬公司擁有較大的權(quán)力，總部管控力度較弱，主要靠下屬機(jī)構(gòu)自律，管理上存在死角和盲區(qū)，存在一定的以包代管問題；對材料采購、分包等事項未集中管理，不利于成本控制；有的公司內(nèi)部管理粗放，存在的問題較多。對此，審計報告建議：公司風(fēng)險的源頭在下屬機(jī)構(gòu)，總部應(yīng)加強(qiáng)對這些機(jī)構(gòu)管理，明確約定下屬公司的審批權(quán)限；對于下屬公司重大交易或事項，實施審核監(jiān)督；加強(qiáng)招投標(biāo)、采購、分包、合同、資金支付、施工等環(huán)節(jié)的過程控制；研究和探討主要材料和設(shè)備采購的集中管理事宜，控制工程成本；加強(qiáng)業(yè)績考核，完善激勵與約束機(jī)制等。

（四）以在建工程管理作為控制點審計

E工廠進(jìn)行了新分廠的建設(shè)，經(jīng)過一年多的施工，即將竣工。審計過程中，發(fā)現(xiàn)該分廠建設(shè)過程中存在不少問題：因建廠思路變化，工程概預(yù)算多次修改，前后變化很大，最終確定的金額超出上級批示；為趕工期，設(shè)計深度不夠，設(shè)計變更多，存在“三邊工程”現(xiàn)象；由于工程量增加、管理費用超預(yù)期、材料設(shè)備漲價等因素影響，實際工程造價超出預(yù)算。對此，審計報告提出建議：加強(qiáng)工程基建項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制，對概預(yù)算的編制、審核等工作細(xì)化，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理，發(fā)揮對工程造價和成本的控制作用；避免超出上級審批金額現(xiàn)象再次發(fā)生，防止出現(xiàn)釣魚工程；做好周密論證和勘查設(shè)計，杜絕“三邊工程”；加強(qiáng)施工過程管理，嚴(yán)格控制費用開支；組織有關(guān)部門和人員、專業(yè)中介機(jī)構(gòu)對工程造價進(jìn)行結(jié)決算審計。

（五）以招投標(biāo)情況作為控制點進(jìn)行評審

在對一些廠礦企業(yè)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)有的重要投資和技改項目，在選擇總包或分包商時未進(jìn)行公開招投標(biāo)，遴選范圍窄，招投標(biāo)過程不規(guī)范；對工程監(jiān)理的選擇上也不符合規(guī)定，有的選取了與總包或分包商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的監(jiān)理單位，監(jiān)理效果不理想。對此，審計報告提出建議：規(guī)范招投標(biāo)管理，擴(kuò)大遴選范圍，更好地運用競爭機(jī)制確保工程質(zhì)量，降低工程造價；選取監(jiān)理單位不得與總包或分包商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，確保監(jiān)理效果。

（六）以內(nèi)部控制要素進(jìn)行評審

F公司曾發(fā)生原總經(jīng)理挪用資金案件，并被追究刑事責(zé)任，給公司造成了經(jīng)濟(jì)損失。從內(nèi)部控制的要素分析，公司內(nèi)控存在很大的問題：控制環(huán)境方面，原總經(jīng)理憑借手中的權(quán)利，獨斷專行，隨意挪用資金，內(nèi)部控制環(huán)境失效。風(fēng)險管理方面，與之相關(guān)的大部分付款有明顯的漏洞，公司其他有些人員雖感覺存在風(fēng)險但未能抵制，無有效的風(fēng)險控制機(jī)制；控制活動方面，雖設(shè)有資金審批等管理制度，但原總經(jīng)理行為明顯違反規(guī)定，控制過程失效；信息與溝通不順暢，信息錯位；公司監(jiān)督、控制和制衡作用喪失。對此，審計報告提出建議：完善公司治理機(jī)制，確定董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層職責(zé)范圍；應(yīng)堅持民主集中制，重大經(jīng)營決策應(yīng)集體討論決定；嚴(yán)格各部門的工作流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)審批的嚴(yán)肅性和簽字權(quán)人的職責(zé)；增強(qiáng)監(jiān)督和風(fēng)險控制能力等。

（七）以對外投資作為控制點進(jìn)行評審

G公司近年對外投資項目較多，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，重點對投資情況進(jìn)行檢查。審計發(fā)現(xiàn)，其中一個項目存在的問題是：可研報告未經(jīng)充分科學(xué)論證；公司成立后基本未召開董事會、監(jiān)事會等；建設(shè)過程中，該公司基本未能參與管理，主要由對方股東民營企業(yè)來管控，曾多次發(fā)生關(guān)聯(lián)事項，損害了合資公司利益；由于市場下滑、資金短缺等原因，投資前景不樂觀；相關(guān)手續(xù)不夠完備等。對此，審計報告提出建議：加強(qiáng)對外投資可行性研究、評估與決策，確保對外投資決策合規(guī)、科學(xué)與合理；完善董事會、監(jiān)事會等治理機(jī)制；派出專門人員對投資項目參與管理，跟蹤后續(xù)進(jìn)展；對外投資應(yīng)履行審批程序，確保項目手續(xù)齊備；加強(qiáng)建設(shè)和生產(chǎn)準(zhǔn)備各環(huán)節(jié)的管理等。

（八）以規(guī)章制度建立健全情況為控制點進(jìn)行評審

H公司為某公司設(shè)立的外地代表處，審計時發(fā)現(xiàn)，該代表處的內(nèi)部控制較薄弱：管理制度缺乏，無業(yè)務(wù)、財務(wù)和日常管理等方面的規(guī)章制度，只有少量以前年度草擬的規(guī)章制度，未做到以制度管人、管事；財務(wù)人員對業(yè)務(wù)情況參與較少，對業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督不夠，只是被動的履行核算的職能；未制定經(jīng)營例會制度，基本不召開經(jīng)營及日常管理會議。對此，審計報告提出建議：加強(qiáng)和完善內(nèi)部管理和控制，盡快建立自身的業(yè)務(wù)、財務(wù)和日常工作的規(guī)章制度，明確授權(quán)審批程序；建立健全崗位責(zé)任制，加強(qiáng)財務(wù)的監(jiān)督職能，在合同簽署、資金付款等方面規(guī)定并加強(qiáng)財務(wù)的事前和事中的控制等。