會計信息質(zhì)量系統(tǒng)要素配置分析

天津師范大學(xué)管理學(xué)院 王紹鳳

［本文系天津哲學(xué)社科基金項目（TJGL10-882）階段性研究成果］

會計信息質(zhì)量高低、是否真實可靠直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，直接影響國家和社會公眾的經(jīng)濟(jì)利益。會計信息的質(zhì)量取決于系統(tǒng)要素功能的變化，系統(tǒng)要素的有效供給匱乏往往會直接導(dǎo)致系統(tǒng)功能的缺失，致使會計信息質(zhì)量系統(tǒng)失活，難以保證為利益相關(guān)者提供真實信息。

系統(tǒng)是由某些相互聯(lián)系的部件集合而成的。這些部件可以是具體的物質(zhì)，也可以是抽象的組織。它們在系統(tǒng)內(nèi)彼此影響而構(gòu)成系統(tǒng)的特性。由這些部件集合而成的系統(tǒng)的運(yùn)行是有一定目標(biāo)的，系統(tǒng)中部件及其結(jié)構(gòu)的變化都可以改變和影響系統(tǒng)的特性。

會計信息質(zhì)量系統(tǒng)要素功能轉(zhuǎn)換主要體現(xiàn)在輸入、輸出和反饋過程中。系統(tǒng)的整體功能的輸出取決于要素的數(shù)量和質(zhì)量，還取決于轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的功能質(zhì)量。輸出與輸入之間通常呈線性關(guān)系或類似線性關(guān)系，而輸出與轉(zhuǎn)換系統(tǒng)之間通常為指數(shù)關(guān)系，后者的變動對前者能產(chǎn)生放大效應(yīng)。如圖1。

一、會計信息質(zhì)量的系統(tǒng)要素功能

（一）輸入 輸入通常表現(xiàn)為制度設(shè)計、外部審計質(zhì)量、內(nèi)部審計質(zhì)量、財務(wù)會計人員的素質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等。制度包括：法律制度的健全和監(jiān)管機(jī)制的健全；完善的會計準(zhǔn)則和會計制度。外部審計質(zhì)量包括：強(qiáng)化協(xié)會監(jiān)管制度；改善外部職業(yè)環(huán)境；完善的內(nèi)部管理制度。內(nèi)部審計質(zhì)量包括：完整的內(nèi)部審計職能；先進(jìn)的內(nèi)部審計技術(shù)與方法；內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。財務(wù)會計人員的素質(zhì)包括：財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；財務(wù)會計人員的職業(yè)道德。股權(quán)結(jié)構(gòu)包括庫存股的比例和流通股的比例。

投入是產(chǎn)出的第一推動力，投入要素的質(zhì)量和投入過程的質(zhì)量決定產(chǎn)出的效率和效益。

（二）系統(tǒng)功能轉(zhuǎn)換 輸入是系統(tǒng)環(huán)境設(shè)定的，一般難以調(diào)控，而系統(tǒng)功能轉(zhuǎn)換則是人為設(shè)置的，具有可調(diào)控性，因此，系統(tǒng)功能的轉(zhuǎn)換便成了競爭者的唯一競爭焦點(diǎn)。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部各要素的合理配置促進(jìn)系統(tǒng)功能轉(zhuǎn)換，是整體系統(tǒng)功能進(jìn)一步優(yōu)化，提高會計信息質(zhì)量的目的所在。

（三）輸出 系統(tǒng)輸出是系統(tǒng)活動的產(chǎn)物，是輸入端和系統(tǒng)運(yùn)行的反饋機(jī)制。系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果及輸入端要素功能狀況往往決定著輸出的質(zhì)量。所以，通過輸出端的負(fù)反饋機(jī)制運(yùn)行，引發(fā)對最終輸出結(jié)果的關(guān)注，有助于人們正確認(rèn)識提高會計信息質(zhì)量系統(tǒng)的績效，并以此重新調(diào)整系統(tǒng)輸入和系統(tǒng)內(nèi)部活動，改善會計信息質(zhì)量系統(tǒng)的管理，達(dá)到系統(tǒng)要素功能的優(yōu)化。

（四）負(fù)反饋 一個新的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、模式和形態(tài)開始總是弱小的。通過正反饋機(jī)制，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、模式和形態(tài)等自我放大和生長發(fā)育，但正反饋機(jī)制常常導(dǎo)致系統(tǒng)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，系統(tǒng)功能發(fā)生變化；而通過負(fù)反饋機(jī)制，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、模式和形態(tài)等會不斷地自我調(diào)節(jié)，在一定程度下整體系統(tǒng)會保持相對穩(wěn)定；只有在正、負(fù)反饋機(jī)制適當(dāng)結(jié)合時，才能實現(xiàn)系統(tǒng)自我組織的可持續(xù)發(fā)展。有序和熵值最小是系統(tǒng)均衡的標(biāo)志之一，無序混亂的要素經(jīng)過整合輸入，通過“黑箱”或“白箱”輸出為有序的理想狀態(tài)，并通過負(fù)反饋機(jī)制來調(diào)整這一過程直到令人滿意為止。因此，會計信息質(zhì)量系統(tǒng)必須建立起負(fù)反饋機(jī)制，控制和約束發(fā)展速度和規(guī)模，調(diào)整其發(fā)展的步伐，盡快達(dá)到穩(wěn)定有序的狀態(tài)。

（五）系統(tǒng)的層次 系統(tǒng)作為信息和能量的轉(zhuǎn)化場所，提高會計信息質(zhì)量，為信息使用者提供正確的信息，使社會資源得到最優(yōu)的配置。通過系統(tǒng)自身的機(jī)制運(yùn)行將輸入端的能量和信息轉(zhuǎn)化，經(jīng)過輸入形成輸出產(chǎn)品，最終體現(xiàn)為資源的合理配置，發(fā)揮最優(yōu)作用。系統(tǒng)通常表現(xiàn)為信息生產(chǎn)系統(tǒng)、信息生產(chǎn)系統(tǒng)的延伸鏈、外部制度的提供等三個層次。

第一層，會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)的輸入要素主要是原始憑證的真實準(zhǔn)確、記賬憑證的正確、賬簿登記的正確、成本計算的正確、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)確、財務(wù)報告編制真實準(zhǔn)確和人力資源的質(zhì)量等。在該系統(tǒng)中，通過人或軟件的智能消耗，將輸入要素進(jìn)行合理配置，經(jīng)系統(tǒng)的能量轉(zhuǎn)換，成為人為可控制的輸出要素。人力資源的結(jié)構(gòu)層次是，以生產(chǎn)主體在生產(chǎn)過程中對科學(xué)技術(shù)的掌握程度、技能熟練程度和社會分工的不同，呈現(xiàn)為金字塔型組合，由會計核算人員、成本計算人員、財務(wù)分析人員、財務(wù)管理人員構(gòu)成一個完整的框架，形成了整個社會財務(wù)會計方面的人力資源系統(tǒng)。在這里，人力資源總量充足，但財務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)熟練程度、職業(yè)道德和財務(wù)管理人員的主導(dǎo)思想，對會計信息質(zhì)量影響很大，必須盡快提高財務(wù)會計人員和管理者的素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，加大人本投資，掌握基本核算技能和財務(wù)管理技能，利用會計主體的情況，生產(chǎn)出真實的會計信息。

第二層，會計信息生產(chǎn)延長系統(tǒng)的輸入主要包含審計人員的素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計等即用于系統(tǒng)能量轉(zhuǎn)換的資源投入。在該系統(tǒng)中，人力資源的合理配置和地位變化，對系統(tǒng)的能量轉(zhuǎn)換至關(guān)重要。它既能成倍地放大系統(tǒng)的能量投入，也能減弱系統(tǒng)功能，是系統(tǒng)熵值的一個重要來源。即會計信息生產(chǎn)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，能提高社會資源的合理配置，使全社會經(jīng)濟(jì)有序、健康和可持續(xù)發(fā)展。

第三層，系統(tǒng)中外部制度的提供能使無序狀態(tài)變成有序狀態(tài)，提高整體效率，合理配置資源，減少交易成本，規(guī)范信息提供者的行為。

二、會計信息質(zhì)量系統(tǒng)要素合理配置的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè) 一是健全法律制度。政府加強(qiáng)管理監(jiān)管系統(tǒng)，財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、會計監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一，各部門在管理上要有效溝通協(xié)調(diào)，使各種監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，從而在整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。提高會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員的風(fēng)險意識，在相關(guān)法律法規(guī)中增加民事賠償制度的規(guī)定，尤其是要加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例。加大懲罰力度，使造假成本高于收益。維護(hù)正常的市場秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)社會資源合理配置。二是完善會計準(zhǔn)則和會計制度。會計信息是根據(jù)會計準(zhǔn)則生產(chǎn)與提供的，不同的準(zhǔn)則規(guī)定會使會計信息的內(nèi)容有所不同，從而進(jìn)一步影響到各利益相關(guān)者分配格局。會計信息是一種“公共物品”，一旦公開提供，所有的人都能享用，既包括法定使用者如股東、債權(quán)人等，也包括那些“搭便車”的人，如公司的競爭對手有可能使公司在競爭中受到損害，導(dǎo)致公司不愿意提供信息，或盡可能最低限度地提供信息。政府作為社會秩序的組織者，就有必要要求上市公司充分披露其經(jīng)營情況，包括對會計準(zhǔn)則做出具體的規(guī)定，如信息披露的規(guī)章制度等。適當(dāng)增加會計報表附注，完善和規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。

（二）加強(qiáng)人力資源培育 一是提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響會計人員的職業(yè)判斷、會計政策和方法的選擇。即使會計人員有著較高的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求生成會計信息，但由于專業(yè)技術(shù)水平有限，對準(zhǔn)則制度存在理解上的瓶頸，也會產(chǎn)生會計信息質(zhì)量問題。會計人員要不斷學(xué)習(xí)新知識、新法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力。二是加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。不斷加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育培訓(xùn)，加強(qiáng)人生觀和世界觀教育，使其樹立堅定的大公無私的為人民服務(wù)的思想理念，使得會計人員從思想上愛崗敬業(yè)、誠實守信、服務(wù)群眾，在行為上熟悉法律法規(guī)、會計制度和相關(guān)稅收制度等，滿足會計人員職業(yè)道德的基本要求。增強(qiáng)從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育和提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。最后還要引導(dǎo)會計從業(yè)人員自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)和規(guī)范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差。按照會計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心，從被動到主動，從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。

（三）提高審計質(zhì)量 一是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。（1）提高審計人員素質(zhì)。審計是一項專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時也是一項不斷面對新法規(guī)、新知識和新技術(shù)的行業(yè)，這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)。單位內(nèi)部要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國家、單位相關(guān)文件和專業(yè)規(guī)范；討論單位內(nèi)部審計面臨的新情況、新問題，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)管理活動和內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員還應(yīng)該通過繼續(xù)教育等方式提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力，獲得相應(yīng)的學(xué)識、技能和專業(yè)勝任能力。（2）創(chuàng)新審計技術(shù)和方法。借助計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輔助審計的同時，進(jìn)行技術(shù)和方法的創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計主要是為單位內(nèi)部服務(wù)的，內(nèi)部審計部門最大的優(yōu)勢是熟悉內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)，通過審核發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提高管理效益。二是完善外部審計制度，提高外審質(zhì)量。改善法制環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、工作環(huán)境和人際環(huán)境。完善內(nèi)部管理制度，包括建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立一套完整的內(nèi)部管理制度。

［1］劉崇彥：《加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2010年第5期。

［2］連慧、劉福利：《會計人員職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)知與思考》，《人力資源管理》2010年第3期。