低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架構(gòu)建

重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院 杜傳橋

低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架構(gòu)建

重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院 杜傳橋

低碳經(jīng)濟(jì)即以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，其核心是能源技術(shù)、減排技術(shù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及制度創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也提升至一個(gè)新的地位。

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)涵與內(nèi)容

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是從整個(gè)社會(huì)利益的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成社會(huì)影響的計(jì)量和報(bào)告，而不是從某個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或者股東的角度來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，使會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，從傳統(tǒng)的為一個(gè)單位服務(wù)，擴(kuò)大到為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)核算的范圍不再僅限于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)盈余，而是進(jìn)一步要求核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的外部社會(huì)成本和效益，其目的在于提高社會(huì)的整體效益。（1）在企業(yè)片面追逐利潤(rùn)對(duì)社會(huì)帶來(lái)的“負(fù)效應(yīng)”以及社會(huì)公眾對(duì)此的日益覺(jué)醒和密切關(guān)注下，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而發(fā)展。（2）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)主要是西方福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀(guān)念，而內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)主要以古典管理理論、行為科學(xué)理論、分權(quán)管理理論等為理論基礎(chǔ)。（3）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是以各特定的企業(yè)單位為主體，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則是以企業(yè)內(nèi)部各實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主體。（4）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，主要包括社會(huì)資源利用，廢舊物資改造、產(chǎn)品質(zhì)量控制，環(huán)境污染治理，職工培訓(xùn)以及工資支付，社區(qū)的貢獻(xiàn)度，公益活動(dòng)等。（5）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有利于溝通國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和企業(yè)微觀(guān)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)一致性，協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)平衡發(fā)展，抑制企業(yè)的短期化行為，使國(guó)家的宏觀(guān)效益和企業(yè)的微觀(guān)效益達(dá)到有效平衡。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容 企業(yè)社會(huì)責(zé)任既包含社會(huì)公眾物質(zhì)利益方面的責(zé)任，又包含維護(hù)社會(huì)良好道德風(fēng)尚、促進(jìn)社會(huì)秩序安定的責(zé)任，也包含保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面的責(zé)任。結(jié)合我國(guó)目前所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，總體來(lái)說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)揭示的內(nèi)容包括以下方面：企業(yè)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，企業(yè)對(duì)政府應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)職工福利方面應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)對(duì)社區(qū)的責(zé)任，企業(yè)對(duì)消費(fèi)者應(yīng)履行的責(zé)任等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的提出，凝聚著人類(lèi)對(duì)和諧社會(huì)的渴望以及對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的期盼，具有十分積極的價(jià)值內(nèi)涵。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施的必然性及難點(diǎn)

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施的必然性 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)行和推廣，將會(huì)使政府、社會(huì)大眾及企業(yè)本身受益，其實(shí)施具有必然性。對(duì)政府而言，推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以規(guī)范市場(chǎng)秩序，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督，打擊假冒偽劣等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，維護(hù)及保障誠(chéng)信企業(yè)及公眾的合法利益；對(duì)企業(yè)而言，短期利益可能會(huì)受到一定程度的影響，但從長(zhǎng)期看，有助于企業(yè)提升社會(huì)形象，增強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)力以及區(qū)域市場(chǎng)乃至國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，更能提高投資者對(duì)企業(yè)的信心；對(duì)社會(huì)公眾而言，產(chǎn)品質(zhì)量不存在缺陷，消費(fèi)者利益受到保障，市場(chǎng)運(yùn)行更加規(guī)范，誠(chéng)信風(fēng)氣得到表彰，民眾生活質(zhì)量也會(huì)提高。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施的難點(diǎn) 目前我國(guó)推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)仍存在諸多難點(diǎn)，如，企業(yè)普遍社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，誠(chéng)信風(fēng)氣缺乏，且相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)披露社會(huì)信息的約束不夠，這導(dǎo)致了企業(yè)不披露或披露時(shí)只愿反映貢獻(xiàn)部分，而不愿揭示其對(duì)社會(huì)造成的損害，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)人才缺乏，現(xiàn)有的研究尚未建立起完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架體系以及許多企業(yè)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、分析社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面存在空白，在企業(yè)賬務(wù)處理上存在信息輸出緩慢等缺陷，缺乏實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面的理論及實(shí)踐。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法體系構(gòu)建

（一）計(jì)劃體系 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)劃體系是企業(yè)以多種計(jì)量形式確定在計(jì)劃期內(nèi)履行社會(huì)責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，目的在于使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在有條不紊的情況下創(chuàng)造最佳社會(huì)效益。根據(jù)計(jì)劃的總目標(biāo)，安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分目標(biāo)，即在企業(yè)內(nèi)部分解指標(biāo)，層層下達(dá)，明確內(nèi)部各部門(mén)在履行社會(huì)責(zé)任方面的職責(zé)，將總計(jì)劃分解落實(shí)到實(shí)處。

（二）會(huì)計(jì)核算體系 會(huì)計(jì)核算體系用來(lái)反映和計(jì)量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，是企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)決策所提供社會(huì)責(zé)任信息的計(jì)量依據(jù)，其核算方法的科學(xué)、準(zhǔn)確是確保提供社會(huì)責(zé)任信息可靠的重要保證。核算體系主要是實(shí)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的總分類(lèi)核算，以貨幣形式記錄、反映社會(huì)責(zé)任的履行情況。為此，可設(shè)置社會(huì)資產(chǎn)、社會(huì)負(fù)債、社會(huì)成本、社會(huì)效益及社會(huì)損益五大類(lèi)賬戶(hù)來(lái)支撐社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算總體框架，如表1所示：

表1

各企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不一，所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容也各不相同，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建有利于不同性質(zhì)企業(yè)的核算本質(zhì)趨同。從根本上講，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)主要分為社會(huì)效益和社會(huì)成本兩方面內(nèi)容。

社會(huì)效益以企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)來(lái)衡量，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中給社會(huì)帶來(lái)的外部效益，包括對(duì)社會(huì)公益貢獻(xiàn)、對(duì)社會(huì)人力資源的貢獻(xiàn)及對(duì)企業(yè)所在地的貢獻(xiàn)。核算時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）設(shè)立社會(huì)公益貢獻(xiàn)科目，在企業(yè)發(fā)生社會(huì)公益貢獻(xiàn)時(shí)，借記“社會(huì)公益貢獻(xiàn)支出”，貸記“社會(huì)效益”，每月月底匯總，年底累計(jì)匯總各月的社會(huì)公益貢獻(xiàn)。將累計(jì)匯總數(shù)計(jì)入社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表“社會(huì)收益”相關(guān)科目中，核算企業(yè)社會(huì)責(zé)任損益。（2）企業(yè)對(duì)社會(huì)人力資源貢獻(xiàn)的核算應(yīng)該以貨幣計(jì)價(jià)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的員工培訓(xùn)進(jìn)修支出、福利改善支出以及為保障員工安全發(fā)生的額外保險(xiǎn)支出，在確認(rèn)社會(huì)貢獻(xiàn)時(shí)要滿(mǎn)足兩個(gè)條件：該貢獻(xiàn)可以提高勞動(dòng)者的素質(zhì)；企業(yè)為提高勞動(dòng)者素質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了的相關(guān)費(fèi)用。（3）企業(yè)因各種經(jīng)營(yíng)需要而給其所在地帶來(lái)的社會(huì)福利應(yīng)納入社會(huì)貢獻(xiàn)核算的范疇，如因經(jīng)營(yíng)需要而興建的各種基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的推動(dòng)效應(yīng)等?？梢愿鶕?jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶給當(dāng)?shù)氐谋憷闆r，合理設(shè)立不同的明細(xì)科目，按貨幣計(jì)量，歷史成本法核算，但要注意入賬計(jì)量方法的正確性。同時(shí)，確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)對(duì)所在地的貢獻(xiàn)已經(jīng)發(fā)生，該社會(huì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模且效應(yīng)必須是積極有益的，能夠確認(rèn)企業(yè)對(duì)所在地貢獻(xiàn)的比例。

社會(huì)成本是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為所引起的社會(huì)資源的超速消耗或給社會(huì)造成的損害，包括生態(tài)環(huán)境破壞成本、資源消耗成本、社會(huì)人工成本三部分。對(duì)企業(yè)社會(huì)成本的核算應(yīng)注意：（1）對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞的社會(huì)成本的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞的事項(xiàng)確已發(fā)生；可以界定污染的地理范圍和所造成的損失能夠依據(jù)合理的方法計(jì)量。（2）企業(yè)消耗自然資源已經(jīng)發(fā)生，且可以界定自然資源所消耗的數(shù)量和能夠計(jì)量消耗資源的價(jià)值，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用屬于企業(yè)的資源消耗成本范疇。（3）在核算社會(huì)人力成本時(shí)應(yīng)考慮其現(xiàn)實(shí)價(jià)值。企業(yè)的社會(huì)人力成本是指在企業(yè)工作且能計(jì)算出其工資及培訓(xùn)支出的人力資源，主要有社會(huì)養(yǎng)育成本和社會(huì)教育成本，其費(fèi)用計(jì)算需采用累計(jì)疊加法進(jìn)行。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告體系 企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的各種信息資料的匯總，以及如何完成、在什么社會(huì)區(qū)域中完成其社會(huì)責(zé)任的信息匯總資料。西方國(guó)家目前采用的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目或以附注形式反映、運(yùn)用獨(dú)立報(bào)表反映（又分為環(huán)境污染報(bào)告、社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、增值表等）、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型（成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型）等形式。在我國(guó)，一般采用分類(lèi)別披露的形式，即對(duì)非貨幣性的企業(yè)社會(huì)信息，一般主要采用文字說(shuō)明的敘述報(bào)告形式；而對(duì)貨幣性信息則可采用結(jié)構(gòu)式的報(bào)表形式披露，既可以通過(guò)增加反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的新項(xiàng)目以對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行充實(shí)改進(jìn)，又可以通過(guò)編制社會(huì)收益表來(lái)反映企業(yè)的社會(huì)損益，通過(guò)編制社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)表來(lái)反映企業(yè)與社會(huì)公眾、環(huán)境、產(chǎn)品的情況，通過(guò)編制社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)反映企業(yè)的社會(huì)資產(chǎn)和社會(huì)負(fù)債。

（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 用于考核和衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任契約執(zhí)行性及其結(jié)果的定性和定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以從法律責(zé)任、道德責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、倫理責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、慈善責(zé)任多層面加以考核，體系中最主要的是經(jīng)濟(jì)、倫理、環(huán)境三個(gè)方面。其中，環(huán)境責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)大體可以從環(huán)境狀況指標(biāo)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)、環(huán)境管理業(yè)績(jī)指標(biāo)三方面分別用以衡量環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性、環(huán)境資源利用的有效性、自然環(huán)境管理的有效性情況。

四、我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的不足及改進(jìn)

（一）我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的不足 一是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究不成熟，實(shí)務(wù)上可操作性差。近年，雖然我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究得到了一定程度的發(fā)展，許多專(zhuān)家學(xué)者展開(kāi)了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討，但并沒(méi)有建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的框架和設(shè)置具體核算科目，沒(méi)得出真正具有可操作性的研究結(jié)論，此外，政府相關(guān)部門(mén)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的研究也沒(méi)有足夠重視，理論研究的欠缺使得實(shí)務(wù)操作付諸實(shí)施成為空談。二是部分企業(yè)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的成本較高。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，企業(yè)實(shí)行的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成本相對(duì)較高。這主要是因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算內(nèi)容范圍廣、核算方法復(fù)雜、核算依據(jù)少、核算人才稀缺。一般而言，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)不會(huì)以交易形式發(fā)生，不存在原始憑證，要對(duì)這些事項(xiàng)的社會(huì)成本和效益予以核算和計(jì)量較為困難，缺乏核算和計(jì)量的依據(jù)，且有的計(jì)量方法較為復(fù)雜，需要的數(shù)據(jù)多，企業(yè)要為此付出大量的人力、財(cái)力、物力，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的成本偏高。

（二）我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的改進(jìn) 一是充實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。應(yīng)結(jié)合目前社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的負(fù)面影響，有針對(duì)性地充實(shí)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，企業(yè)披露以下幾個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息至為重要：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、荒地荒山整治、節(jié)約礦產(chǎn)等；對(duì)社區(qū)設(shè)施完善、公共交通、通信娛樂(lè)設(shè)施的貢獻(xiàn)；對(duì)人力資源的貢獻(xiàn)，如對(duì)職員培訓(xùn)、提高工資和改善福利、工作條件改善等；對(duì)社會(huì)公眾的貢獻(xiàn)，如對(duì)慈善、公益事業(yè)的無(wú)償捐贈(zèng)以及對(duì)文化教育事業(yè)的支持等。二是完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式。結(jié)合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露，我國(guó)同樣應(yīng)采用定性和定量相結(jié)合的方式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。根據(jù)實(shí)行的成本大小不同，小企業(yè)和大中型企業(yè)可以分別采用不同的披露模式。對(duì)于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報(bào)表體系中將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息科目盡可能單列，但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對(duì)應(yīng)，如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)置“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”等科目，這種披露方式有利于小企業(yè)降低自身披露成本，而無(wú)法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中用文字表述的方式披露。對(duì)于大中型企業(yè)以及污染型、資源耗費(fèi)比較嚴(yán)重的中小型企業(yè)，為了全面真實(shí)地計(jì)量其社會(huì)責(zé)任，除了要求其在原有會(huì)計(jì)報(bào)表中單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，在附注中披露定性信息外，還應(yīng)要求其單獨(dú)編制社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表等。三是實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)制度。企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的樹(shù)立和社會(huì)責(zé)任的履行有賴(lài)于嚴(yán)格的約束機(jī)制，沒(méi)有經(jīng)過(guò)審核的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信度低，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)該通過(guò)審計(jì)確立公信力。目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)收支盈利方面，還沒(méi)有實(shí)行專(zhuān)門(mén)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)，所以各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起監(jiān)督職能，加快研究和實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，借鑒國(guó)際已有標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會(huì)責(zé)任審計(jì)有據(jù)可依。

［1］劉玉廷：《嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告、認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第1期。

［2］陽(yáng)秋林：《架構(gòu)我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指標(biāo)分析體系》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第2期。

［3］謝良安：《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究:回顧、綜述與思考》，《財(cái)會(huì)通訊》（學(xué)術(shù)）2007年第7期。

［4］宋在科：《構(gòu)建我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》2007年第6期。

［5］黎精明：《關(guān)于我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究》，《武漢科技大學(xué)學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2004年第3期。

［本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（09YJC6302 42）、重慶大學(xué)青年骨干教師創(chuàng)新能力培育基金重點(diǎn)項(xiàng)目和人才引進(jìn)基金階段性研究成果］

（編輯 熊年春）