成本性態(tài)分析方法與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的選擇

孫雪松

成本性態(tài)理論與稱成本習(xí)性理論，是管理會(huì)計(jì)的理論基石之一，它揭示了在一定范圍內(nèi)成本總量與產(chǎn)品數(shù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，一般把成本的這種習(xí)性稱為成本數(shù)量習(xí)性。本文引入成本的另一習(xí)性——成本效能習(xí)性，并通過(guò)分析成本效能習(xí)性，來(lái)揭示成本與質(zhì)量、功能、效益之間的規(guī)律聯(lián)系。成本管理的最終目的是使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中采取的三種基本戰(zhàn)略為：低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。本文立足于成本習(xí)性理論與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)原理相結(jié)合，探索不同成本習(xí)性分析下的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇及其評(píng)價(jià)。

一、成本數(shù)量習(xí)性分析與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇

成本數(shù)量習(xí)性是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量在數(shù)量方面的依存關(guān)系。成本總額是指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。全部成本按數(shù)量的習(xí)性分為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本。固定成本的特點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)總額不變，單位固定成本隨產(chǎn)量增加而遞減。變動(dòng)成本的特點(diǎn)是單位變動(dòng)成本不變，總額隨產(chǎn)量增加呈正比例變動(dòng)?；旌铣杀窘橛谶@兩者之間，按照一定程序和方法可將其分解為固定成本和變動(dòng)成本。成本數(shù)量習(xí)性分析下成本管理的核心為：產(chǎn)品單位成本越低越好，達(dá)到的途徑是一方面減少固定成本總額，一方面增加產(chǎn)量，降低單位固定成本。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇低成本戰(zhàn)略。即通過(guò)一系列針對(duì)性策略，使企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中贏得成本領(lǐng)先地位。它要求積極地達(dá)到有效規(guī)模的生產(chǎn)設(shè)施，在經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上全力以赴降低成本，抓緊成本與管理費(fèi)用的控制，最大限度地減少研究開(kāi)發(fā)、服務(wù)、推銷、廣告等方面的成本與費(fèi)用。為達(dá)到這些目標(biāo)，有必要在管理方面對(duì)成本控制給予高度重視。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)：

第一，實(shí)施低成本戰(zhàn)略能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得相對(duì)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)榈统杀疽馕吨^強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)壓力小，可以獲得比較利潤(rùn)，即與供應(yīng)商、購(gòu)買商之間有更大的砍價(jià)余地。對(duì)所在產(chǎn)業(yè)的潛在競(jìng)爭(zhēng)者，憑借其規(guī)模經(jīng)濟(jì)和成本優(yōu)勢(shì)建立起壁壘。因此，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)的利潤(rùn)損失總是小于規(guī)模居于其次的競(jìng)爭(zhēng)者。

第二，成本管理的中心思想是實(shí)現(xiàn)成本降低，注重生產(chǎn)過(guò)程的控制，但往往會(huì)忽視產(chǎn)品性能，市場(chǎng)營(yíng)銷等情況的變化，陷入降低成本的死胡同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本降低的條件發(fā)生變化。如我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境目前由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品需求從關(guān)注數(shù)量到追求質(zhì)量、品種、功能、外觀等，使得研究開(kāi)發(fā)、服務(wù)、推銷、廣告等固定成本上升，多品種、多功能、批量小的生產(chǎn)特點(diǎn)，使得產(chǎn)品規(guī)模經(jīng)濟(jì)無(wú)法形成，降低單位成本受到影響。市場(chǎng)條件的變化，使成本數(shù)量習(xí)性理論指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的有效性受到懷疑，低成本戰(zhàn)略日益顯示出其弊端。這樣，成本效能習(xí)性理論便應(yīng)運(yùn)而生。

二、成本效能習(xí)性分析與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇

成本效能指企業(yè)成本耗費(fèi)所獲得價(jià)值與所付成本的比值，是衡量成本使用效果的指標(biāo)。它通過(guò)對(duì)企業(yè)的成本剖析，將成本分為基本成本和效能成本?；境杀臼瞧髽I(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務(wù)通常的、原有情況下耗費(fèi)的成本；效能成本是指企業(yè)在原來(lái)基礎(chǔ)上為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)營(yíng)銷等花費(fèi)的成本，效能成本能夠通過(guò)增加少量成本支出給企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值。成本效能習(xí)性分析公式為：成本效能=價(jià)值／成本，其中成本又可分為基本成本和效能成本。通過(guò)分析成本效能習(xí)性不難看出：基本成本效能較低，效能成本效能效高，企業(yè)需控制基本成本支出，但成本管理的重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注效能成本及其所帶來(lái)的效益。成本管理的中心思想是：由單純降低成本向以較少的成本支出取得較大的收益轉(zhuǎn)變，追求產(chǎn)品價(jià)值的數(shù)量與效能同步提高。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇：差異化戰(zhàn)略。采用差異化戰(zhàn)略有許多方式，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、品牌形象、技術(shù)特點(diǎn)、客戶服務(wù)、經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)及其他方面的獨(dú)特性，最理想的狀況是企業(yè)使自己在幾個(gè)方面同時(shí)具有差異化。差異化戰(zhàn)略同時(shí)強(qiáng)調(diào)：實(shí)施該戰(zhàn)略并不意味著企業(yè)可以忽視成本降低，只不過(guò)成本降低不是企業(yè)的首要目標(biāo)。

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)：

第一，差異化戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)可以為企業(yè)贏得超常收益。產(chǎn)品的功能、售后服務(wù)、營(yíng)銷、品牌等使消費(fèi)者樂(lè)于付出比產(chǎn)業(yè)內(nèi)其他競(jìng)爭(zhēng)者較高的價(jià)格，企業(yè)可使利潤(rùn)增加而不必苛刻地追求低成本；品牌、功能獨(dú)特性及營(yíng)銷、售后服務(wù)等給潛在產(chǎn)業(yè)進(jìn)入者造成進(jìn)入壁壘；面對(duì)替代品的威脅也較其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有利；差異化戰(zhàn)略以低成本為基礎(chǔ)，可同時(shí)具有低成本的優(yōu)勢(shì)。

第二，成本管理的中心思想由單純降低成本轉(zhuǎn)變?yōu)橐暂^少的成本支出獲得更大的產(chǎn)品價(jià)值，成本控制的重點(diǎn)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段和營(yíng)銷、售后服務(wù)階段轉(zhuǎn)移，與低成本戰(zhàn)略相比是一個(gè)進(jìn)步。差異化戰(zhàn)略并不排斥低成本戰(zhàn)略，它要求企業(yè)不再單純追求產(chǎn)銷量的增加，而把精力放在市場(chǎng)上，關(guān)注產(chǎn)品功能、質(zhì)量、花色品種、售后服務(wù)等，以成本效能來(lái)評(píng)價(jià)成本支出。能夠以低成本帶來(lái)最高效能，是差異化戰(zhàn)略追求的理想境界。因此，以差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策更適應(yīng)買方市場(chǎng)環(huán)境的要求。

成本數(shù)量習(xí)性建立了成本總額與產(chǎn)品產(chǎn)銷量之間的規(guī)律性聯(lián)系，以此為分析依據(jù)，降低成本的思路是減少固定成本總額，并擴(kuò)大產(chǎn)量以降低產(chǎn)品單位成本，企業(yè)可能采用低成本戰(zhàn)略以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這是成本管理的低級(jí)形態(tài)。成本效能習(xí)性揭示了成本支出與質(zhì)量、功能、效益之間的規(guī)律性聯(lián)系，根據(jù)成本效能分析，成本管理的思路是以低成本帶來(lái)高效能，實(shí)施差異化戰(zhàn)略，這是成本管理的高級(jí)形態(tài)。成本效能低一直是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)面臨的重要問(wèn)題，特別是在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品問(wèn)題供大于求，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)趨同，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)缺乏活力，結(jié)構(gòu)性過(guò)剩使企業(yè)效益降低，消費(fèi)者的不同需求得不到滿足。講究成本效能習(xí)性，使成本管理進(jìn)入高級(jí)形態(tài)，是企業(yè)亟待解決的一個(gè)課題。