論長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析

包劍瓊

摘要：本文從長(zhǎng)期資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)減值的概念等方面論述長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的理論基礎(chǔ)，深入分析我國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，提出一些對(duì)禁止資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的思考，本文實(shí)證分析了2005--20095年我國(guó)上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為。最后，對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)范提出一些建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；盈余管理

一、緒論

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計(jì)損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計(jì)提準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！睔w結(jié)起來(lái)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備八項(xiàng)，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)。

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在減值準(zhǔn)備方面出現(xiàn)了重大變化：《資產(chǎn)減值》對(duì)可能發(fā)生資產(chǎn)減值的認(rèn)定、資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確定、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理、商譽(yù)的減值處理和披露等作出新的規(guī)定。目前，有關(guān)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值、使用價(jià)值、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、可收回價(jià)值等。按照我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)?shù)囊?guī)定，在現(xiàn)行需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余資產(chǎn)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。與2001年的相比，有如下的區(qū)別。

二、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

為分析企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的行為，我們以2005年～2009年所有A股上市公司為樣本，觀測(cè)值分別為811，1114，1197與1291個(gè)。數(shù)據(jù)來(lái)源Wind資訊數(shù)據(jù)庫(kù)。

運(yùn)用了SPSS軟件對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析處理。得出了以下的計(jì)算結(jié)果。

表顯示如果不允許長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤(rùn)將下降30.53％，資產(chǎn)將減少0.52％。平均每年長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回占減值資產(chǎn)的0.68％，占減值期初余額的28.63％。從中位數(shù)來(lái)看，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占減值前總資產(chǎn)的0.06％，占減值前凈利潤(rùn)(取絕對(duì)值)的2.3％，占減值前長(zhǎng)期資產(chǎn)的0.15％，占長(zhǎng)期資產(chǎn)減值前余額的10.44％。由此可見(jiàn)，僅從會(huì)計(jì)當(dāng)期來(lái)看，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與利潤(rùn)的影響都舉足輕重。

三、完善我國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的政策

在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，針對(duì)目前我國(guó)價(jià)格市場(chǎng)不完善和會(huì)計(jì)人員水平不高的現(xiàn)狀，只有明確其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量基礎(chǔ)，加強(qiáng)其可操作性，才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

長(zhǎng)期資產(chǎn)減值政策可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)，來(lái)防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。

1.改進(jìn)資產(chǎn)減值的核算

將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入所有者權(quán)益中。將所有已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值損失得以恢復(fù)時(shí)，允許轉(zhuǎn)回。但為了防止上市公司借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤(rùn)操縱，可采取以下兩種方法進(jìn)行處理：方法一：減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)不按原渠道轉(zhuǎn)回，即不沖減有關(guān)費(fèi)用支出或增加投資收益，而將轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備直接作為所有者權(quán)益中的利得處理，其賬務(wù)處理為：借記有關(guān)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記權(quán)益利得帳戶。方法二：將轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備直接作為所有者權(quán)益中的未分配利潤(rùn)處理，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)的賬務(wù)處理為：借記有關(guān)減值準(zhǔn)備帳戶，貸記利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)帳戶。

這兩種做法的共同點(diǎn)都是將轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備直接計(jì)人所有者權(quán)益中，這樣做有以下好處：第一，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許轉(zhuǎn)回的理念一致，第二，完全能夠避免上市公司借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤(rùn)操縱；第三，使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目的價(jià)值真實(shí)反映客觀實(shí)際，符合以資產(chǎn)負(fù)債表為導(dǎo)向的觀念。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的透明度

與流動(dòng)資產(chǎn)不同，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)是企業(yè)盈利手段，是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)收益的根本。長(zhǎng)期資產(chǎn)是否減值是會(huì)計(jì)信息使用者特別關(guān)注的內(nèi)容。在相當(dāng)多的企業(yè)，其長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)論是總額還是占總資產(chǎn)的比例都處于相當(dāng)高的水平。通過(guò)提取準(zhǔn)備調(diào)整長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和損益的影響可能是較大的?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值信息的披露也作了詳細(xì)的規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值的披露要求顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。

3.完善和發(fā)展我國(guó)市場(chǎng)價(jià)格體系

眾所周知，完善的資本市場(chǎng)和可靠的價(jià)格信息是計(jì)量資產(chǎn)減值、評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值合理性必不可少的基礎(chǔ)。但由于我國(guó)的價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，無(wú)論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種資產(chǎn)合理的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善資本價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，從而體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性和可靠性。為此，應(yīng)培育和發(fā)展我國(guó)的市場(chǎng)價(jià)格。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期、及時(shí)地公布各項(xiàng)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)價(jià)格信息資料，為計(jì)量資產(chǎn)減值損失及損失的恢復(fù)提供公允依據(jù)，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中的主觀因素。

4.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，特別是在預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，不僅要求會(huì)計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要有較強(qiáng)的分析、判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員在提高自身的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)非專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升其知識(shí)結(jié)構(gòu)層次；不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高職業(yè)道德。只有使會(huì)計(jì)人員具有了高質(zhì)量的職業(yè)判斷能力，才能使其在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀公正。