必須建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制

太原市城市建設(shè)拆遷中心 鄭惠萍

必須建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制

太原市城市建設(shè)拆遷中心 鄭惠萍

企業(yè)的生存發(fā)展，需要?jiǎng)?chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的生命保障。相互制約、相互協(xié)調(diào)、授權(quán)與分權(quán)、兼容與不相容是企業(yè)內(nèi)部控制治理必須思考的問(wèn)題，防患于未然。

內(nèi)部控制 案例 環(huán)境

在高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)生機(jī)與危機(jī)并存，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，治理企業(yè)的內(nèi)部控制是關(guān)鍵。我們常說(shuō)千里之堤毀于蟻穴，加強(qiáng)和建立企業(yè)的內(nèi)部控制，就是為自己的企業(yè)安裝了保險(xiǎn)鎖，增加了保安。內(nèi)控制度的建立健全，更在于讓其堅(jiān)決的、始終如一的執(zhí)行下去。那么什么是內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度的優(yōu)點(diǎn)在哪里，如何建立企業(yè)的內(nèi)部控制度？

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，由于受到信息論和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的影響，不斷出現(xiàn)的商業(yè)丑聞，使得美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)審計(jì)總署、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等贊助成立的專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)—COSO委員會(huì)，并于1992年提出的報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》中，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。同時(shí)提出內(nèi)部控制包括五個(gè)要素，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。

中國(guó)特點(diǎn)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引延至2010年1月1日在上市公司實(shí)施，并全面展開(kāi)。

內(nèi)部控制是由企業(yè)上層管理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、根據(jù)案例分析，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度必須執(zhí)行

（一）國(guó)外監(jiān)督控制不嚴(yán)密，財(cái)務(wù)造假

美國(guó)于2001年始相繼發(fā)生了安然崩潰、四通公司倒下、安達(dá)信、花旗銀行、美林證券財(cái)務(wù)欺詐等一系列財(cái)務(wù)丑聞。其主要問(wèn)題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式，編制的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)，虛報(bào)盈余，掩蓋巨額債務(wù)。造成這一現(xiàn)象的原因是多方面的，其中內(nèi)部控制不完善是主要原因。

美林證券公司之所以會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制上的問(wèn)題，可以大致被歸集為三個(gè)方面的疏漏：第一、分責(zé)制的欠缺，崗位設(shè)置不符合牽制作用。犯罪的員工負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、同時(shí)還負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬務(wù)的記錄工作，這給其提供可乘之機(jī)，作假賬來(lái)掩蓋挪用資金事實(shí)；第二、沒(méi)有定時(shí)的進(jìn)行日常工作的稽核；第三、公司沒(méi)有與客戶達(dá)成信息交流，進(jìn)行賬戶信息核對(duì)；第四、沒(méi)有合理的授權(quán)與制衡。高層管理人員濫用職權(quán)，使得公司內(nèi)部控制混亂；第五、會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)外提供虛假信息。

（二）國(guó)內(nèi)內(nèi)控管理的案例對(duì)比

三鹿奶粉曾經(jīng)是國(guó)乳制品行業(yè)佼佼者，隨著企業(yè)快速發(fā)展，隨之帶來(lái)的是瘋狂擴(kuò)張，監(jiān)管不到位，最終導(dǎo)致大頭孩子、結(jié)石娃娃事件。究其原因在于：

⑴企業(yè)單純追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，缺乏社會(huì)責(zé)任感。

⑵內(nèi)控意識(shí)淡薄，不能進(jìn)行全面內(nèi)控，僅在常規(guī)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)，沒(méi)有前瞻性。一旦發(fā)生特殊問(wèn)題，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。

⑶缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，形同虛設(shè)，可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

⑷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有有效的發(fā)揮內(nèi)控手段，浮于形式，自我約束能力低，任意踐踏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)肅性，最終使內(nèi)部控制整體失效。

(三)青島海爾集團(tuán)案例分析

在1984年海爾集團(tuán)曾一度虧損147萬(wàn)元，瀕臨破產(chǎn)倒閉，經(jīng)過(guò)了海爾18年的奮斗，產(chǎn)品銷(xiāo)往87個(gè)國(guó)家和地區(qū)，獲得四個(gè)第一，一是目前中國(guó)家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過(guò)IS09001國(guó)際質(zhì)保體系認(rèn)證：二是國(guó)內(nèi)首家通過(guò)IS014001認(rèn)證的家電企業(yè)；三是中國(guó)第一個(gè)列入美國(guó)UL認(rèn)證名錄的企業(yè)，并通過(guò)了歐盟EN45001認(rèn)證；四是中國(guó)第一家產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)就可以獲得國(guó)際認(rèn)證的企業(yè)。海爾集團(tuán)為何有如此的成就，其成功的經(jīng)驗(yàn)是很多的，但是其中很重要的一個(gè)因素是健全的內(nèi)部控制。

首先，海爾注意學(xué)人所長(zhǎng)，吸收歐美、日本先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念和團(tuán)隊(duì)精神，并將其與中國(guó)的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結(jié)合起來(lái)，逐步形成了獨(dú)具魅力的海爾管理體系，如實(shí)行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績(jī)，管事憑考核；堅(jiān)持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實(shí)效，以法治廠，無(wú)一例外”。

其次，建立合理有效的人事制度，注重人本思想，推行合理的員工聘用機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等。

第三，建立合理的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)明確。保證各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)，形成了各部門(mén)、各單位之間相互聯(lián)系，相互制約的內(nèi)部控制體系。

從以上案例不難看出，企業(yè)要想生存發(fā)展，必須建立有效的、合理的、持久的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。

二、建立內(nèi)部控制制度如何讓其有力執(zhí)行

我們常說(shuō)當(dāng)今的社會(huì)是電子化、信息化的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，那么在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境下，各部門(mén)、各職能單位都是網(wǎng)絡(luò)中的環(huán)節(jié)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須以“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過(guò)長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣，便于操作，利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑。

（一）建立內(nèi)部控制流暢的執(zhí)行環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，是企業(yè)文化的體現(xiàn)，控制環(huán)境確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略?？刂骗h(huán)境具體應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.經(jīng)營(yíng)管理觀念和方式

企業(yè)管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理觀念和方式包括其對(duì)待企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的態(tài)度和重視程度以及企業(yè)的人力資源政策等。

2.完善組織架構(gòu)，明確職責(zé)

是企業(yè)為了便于管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而分成的若干個(gè)管理機(jī)構(gòu)和管理層次，它表明了企業(yè)內(nèi)部各部分、各要素之間的相互關(guān)系。

3.建立完善的內(nèi)控組織形式

董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)重大方針政策和業(yè)務(wù)，對(duì)一個(gè)企業(yè)負(fù)有重要的受托管理責(zé)任，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是約束經(jīng)營(yíng)者行為的有效機(jī)制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)則監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，做好內(nèi)外部的橋梁。

4.管理控制方法

管理控制方法是指企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法以及對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制的方法，包括：經(jīng)營(yíng)、預(yù)算、預(yù)測(cè)和利潤(rùn)計(jì)劃等；比較實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃目標(biāo)，并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法；調(diào)查偏離期望值的差異，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。

5、制定人力資源政策，優(yōu)化人力資源布局

企業(yè)員工的素質(zhì)、品行等都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制也會(huì)影響人的行為。所以，企業(yè)必須建立良好的人力資源政策，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，通過(guò)培訓(xùn)，使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（二）建立嚴(yán)格控制管理體系

內(nèi)部控制是全員參與的控制活動(dòng)，涉及到貨幣資金收付控制、資產(chǎn)管理控制、銷(xiāo)售收款控制、采購(gòu)付款控制、工程項(xiàng)目控制、存貨收發(fā)控制、全面預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制等所有環(huán)節(jié)的程序與方法。

（1）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個(gè)人身上，一個(gè)優(yōu)良的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)在相互聯(lián)系、相互制約的基礎(chǔ)上完成，做到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工都能各司其職，明確自己在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的位置和作用。

（2）建立授權(quán)批準(zhǔn)制度。應(yīng)該對(duì)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限授權(quán)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以控制。加強(qiáng)授權(quán)、分權(quán)的約束機(jī)制，責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度。企業(yè)各級(jí)管理部門(mén)和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理控制包括企業(yè)管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)與指揮企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物、文書(shū)檔案、公章印鑒等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的種種管理程序、方式和方法。

（3）實(shí)行預(yù)算控制企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通與交流

信息傳遞要求準(zhǔn)確、及時(shí)的收集、整理，保證信息使用質(zhì)量，提高內(nèi)部控制效率，及時(shí)進(jìn)行信息反饋。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，才能減少隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

三、建立有效的、切實(shí)可行的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)必須保持其高度的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺(jué)接受監(jiān)督事實(shí)，一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，企業(yè)負(fù)責(zé)人起著十分重要的作用。離開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無(wú)力而流于形式。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度覆蓋全面，不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時(shí)發(fā)揮作用，否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控制的思想和意識(shí)，與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業(yè)員工的自我控制意識(shí)也就比較容易樹(shù)立起來(lái)。

四、對(duì)內(nèi)部控制制度定期評(píng)價(jià)

完善的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，以衡量?jī)?nèi)部控制的合理性、健全性和有效性。

(一)評(píng)價(jià)目標(biāo)明確。企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要目的是為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航以保證企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)，資產(chǎn)完整，維護(hù)投資者的利益，防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊行為。

（二）評(píng)價(jià)報(bào)告必須客觀、公平、公正及具有權(quán)威性。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立行使，直接協(xié)助企業(yè)管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，并可以為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。

（三）建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。讓評(píng)價(jià)方法行之有效，不流于形式。

（四）定期做出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，提出獎(jiǎng)懲方案。獎(jiǎng)懲必須分明；只有建立科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)業(yè)績(jī)?nèi)?、薪酬掛鉤，才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合。

[1]丁瑞玲,王允平.從典型案例分析刊企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的必要性.中央財(cái)經(jīng)大學(xué),2009;12

[2]企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究，2008；06；13

[3]汪靖中,張瑤瑤.三鹿：企業(yè)內(nèi)控失效的典型案例.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2008;09

[4]周軍興,李敏,徐瑩.公司內(nèi)部控制實(shí)證研究的問(wèn)題與研究.會(huì)計(jì)之友，2010

袁曉軍）