對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

淮安市財政局 丁愛華

對完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思考

淮安市財政局 丁愛華

新《會計法》闡述了建立內(nèi)部控制制度的要求，這將對企業(yè)和事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度起到推動作用。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)，從而提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效益。本文首先通過分析目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的狀況，然后討論了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度在完善行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、部門預(yù)算、審計監(jiān)督等方面的現(xiàn)實意義，最后闡述如何在行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會計法

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

科學的內(nèi)部控制制度，在實現(xiàn)企業(yè)管理目標過程中發(fā)揮著巨大的作用，這種作用也越來越為人們所重視。同時，人們也意識到，企業(yè)內(nèi)控制度的一些理念、具體的控制措施對行政事業(yè)單位來說，具有很大的借鑒意義。但現(xiàn)實中，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)還比較滯后，存在諸多不足，主要體現(xiàn)在以下三點：

1、對內(nèi)控制度的認識不足。受傳統(tǒng)管理方式影響，目前一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，對其重要性認識不足，把單位內(nèi)部財務(wù)管理制度誤認為就是內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的不全面，使得行政事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管難度加大，資產(chǎn)得不到有效管理，同時也容易造成會計信息失真。2、缺少內(nèi)控制度建設(shè)規(guī)范基本體系。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，這些標志著我國企業(yè)內(nèi)控制規(guī)范基本體系建成。但國家有關(guān)部門至今沒有制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立無章可循、無法可依。

3、制度約束力不強。由于行政事業(yè)單位的非營利性和目標的不可精確計量性，對其工作成效難以進行精確評價。而相對模糊的崗位責任等，控制節(jié)點不易把握；工作任務(wù)不像企業(yè)生產(chǎn)線上那樣相互連續(xù)，所以，在行政事業(yè)單位，即使有完備的治理組織結(jié)構(gòu)，相互監(jiān)督制約機制還是發(fā)揮不了很好的作用，制度的約束力不夠。

二、在行政事業(yè)單位中建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，政府職能的不斷轉(zhuǎn)換，行政事業(yè)單位的職能也隨之進一步細化。同時，社會公眾對行政事業(yè)單位在提供公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品的效率和質(zhì)量方面的期望也越來越高，行政事業(yè)單位迫切需要通過建立健全內(nèi)控制度，實現(xiàn)全面的精細化管理，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

1、有利于強化行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。管理好行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，是實現(xiàn)依法理財?shù)幕緱l件。內(nèi)部控制可使行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理工作中有章可循，使單位資產(chǎn)的采購、使用、報廢等情況全面納入單位控制，及時調(diào)整資產(chǎn)配備，實現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

2、有利于強化行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算標準管理是行政事業(yè)單位管理的核心內(nèi)容，它貫穿于整個行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動。建立健全內(nèi)控制度，可以使財務(wù)預(yù)算的約束性增強，提高預(yù)算資金的使用效益，確保行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)。

3、有利于強化行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為內(nèi)控制度的一個重要組成部分，是對本行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法性、真實性和有效性進行的審查和評價。完善的內(nèi)控制度，必然使內(nèi)部審計在及時發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理紕漏發(fā)揮出更大的作用。

三、在行政事業(yè)單位如何建立和完善內(nèi)部控制制度

1、增強內(nèi)控意識?！罢温肪€確定以后，干部就是決定一切的因素”，所以，單位內(nèi)控制度的建立和能否得到順利實施，根本地取決于“人”。單位負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，明確各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

2、加強預(yù)算控制的管理。預(yù)算是行政事業(yè)單位一年收支的計劃，具有全局性和約束性。行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立和實施，加強預(yù)算控制管理是關(guān)鍵。在預(yù)算編制時努力做到零基預(yù)算和細化預(yù)算，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)強化預(yù)算剛性約束，做到“無預(yù)算不開支、有預(yù)算不超支”，防止隨意超預(yù)算、擴大預(yù)算范圍等行為發(fā)生。

3、加強授權(quán)批準控制的管理。授權(quán)批準控制也是行政事業(yè)單位應(yīng)用好內(nèi)部控制制度的重要步驟，行政事業(yè)單位相關(guān)人員在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動時，必須經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準，授權(quán)；相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也必須了解授權(quán)的范圍。比如，在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，應(yīng)明確規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準，明確相關(guān)部門人員的責任、權(quán)利、義務(wù)，對各項財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對。

4、加強關(guān)鍵點控制的管理。在行政事業(yè)單位有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯誤，對這些點的控制就稱為對關(guān)鍵點的控制，例如行政事業(yè)單位在設(shè)置單位的崗位時，要注意不相容職務(wù)的分離。不相容職務(wù)的分離，核心是“內(nèi)部牽制”，首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

5、加強現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用。加強現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，可以大大提高內(nèi)部控制制度的應(yīng)用效率，例如行政事業(yè)單位可以通過計算機和財務(wù)軟件實現(xiàn)會計電算化，通過Internet實現(xiàn)信息交流的高速和無紙化，既降低了成本，又提高了工作效率。

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