探析企業(yè)內(nèi)控機制定位及完善對策

大亞科技集團有限公司 蔣文武

探析企業(yè)內(nèi)控機制定位及完善對策

大亞科技集團有限公司 蔣文武

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)營效率，保護財產(chǎn)安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效工具和手段。在經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部控制制度已經(jīng)被廣泛采用，并趨于完善，而在我國才剛起步。位列世界500強或與之實力相當?shù)目鐕酒骄?0年的壽命，而中國企業(yè)僅有6.5-7年，民營企業(yè)更是只有2.9年。可見，完善內(nèi)部控制已成為我國企業(yè)的一項緊迫任務。

內(nèi)控機制 內(nèi)部控制 外部監(jiān)督

內(nèi)部控制制度最先以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式于20世紀40年代在美國的企業(yè)出現(xiàn)。它是將一項由一人實施容易出現(xiàn)差錯的經(jīng)濟業(yè)務，同時交給兩位或兩位以上的人員實施，客觀上造成實施人之間的一種相互牽制關系，從而預防所實施的經(jīng)濟業(yè)務可能發(fā)生的差錯。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部控制機制的主要內(nèi)容

1、授權控制

授權控制是指企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。受權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任。使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。

2、分工控制

分工控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上進行；對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領導指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復核制，物資收發(fā)的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。

3、業(yè)務記錄控制

對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面做出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對.以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

4、人員素質(zhì)控制

人員素質(zhì)控制就是采用一定的方法和手段。保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì).從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。特別是管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)管理者對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。管理人員的操守、管理哲學與管理風格對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠，直接影響到下級員工的道德行為、思維方式和品行。

5、計算機財務管理系統(tǒng)操作權限控制

對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施.系統(tǒng)密鑰的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限：利用數(shù)值項防止用戶利用合法查詢推出該用戶不應了解的數(shù)據(jù)。操作權限(密級)的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

二、如何加強與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制

在當代市場經(jīng)濟波濤洶涌的浪潮中，無數(shù)鐵一般的事實反復告誡我們：掌握全面風險管理的知識，建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制機制，及時防范企業(yè)運營中的各類風險隱患，是當代成功的企業(yè)必須具備的競爭力。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制可以從下面幾方面進行：

1、加強與完善企業(yè)的控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設首先要加強企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析。這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上。

2、加強企業(yè)風險管理意識

現(xiàn)代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力。也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。因此，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險。管理階層須密切注意各部門的風險，并采取必要的管理措施?？刂坪惋L險的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個企業(yè)選擇哪道門進入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該企業(yè)怎樣看待它的業(yè)務、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。

3、加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性作檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。在內(nèi)部牽制中，還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度、管理的缺陷。

4、加強企業(yè)財務內(nèi)部控制

通常認為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計部門關注的問題。其實，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財務管理的角度來說，更應關注企業(yè)財務內(nèi)部控制，因為它對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎：一要抓好關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人。二要把握住關鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等。三要管好關鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等。四要控制關鍵工作崗位。如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

5、加強企業(yè)外部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制的有效實施同時需要注意加強對內(nèi)部控制的再控制，加強外部環(huán)境監(jiān)督。通過建立資產(chǎn)評估市場、會計信息公開制度、會計事務所等機制，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制的實施，評估內(nèi)部控制的實施效果，針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導致原有內(nèi)部控制失效的情況，及時提出改進意見，確保內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。以此形成外部的約束機制，改善內(nèi)部控制的外部環(huán)境。

三、結語

內(nèi)部控制機制的加強不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家應該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制機制的宏觀環(huán)境。同時，良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效落實企業(yè)各職能部門專業(yè)系統(tǒng)風險管理和流程控制，保障企業(yè)經(jīng)營管理的安全性和財務信息的可靠性，在企業(yè)的日常經(jīng)營運作中防范和化解各類風險，提高經(jīng)營效率和盈利水平。更重要的是，站在戰(zhàn)略發(fā)展和全局性的角度，企業(yè)內(nèi)部控制機制能明確企業(yè)的目標，加強領導、提高認識、合理分工、完善制度、強化監(jiān)督、提升風險控制能力、運用信息化技術手段，從而促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。總之，內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行，對企業(yè)的健康發(fā)展起著十分重要的作用。

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