上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策淺析

江蘇省淮安市洪澤職教中心 鄭麗

上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策淺析

江蘇省淮安市洪澤職教中心 鄭麗

及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是至關(guān)重要的，然而目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題嚴(yán)重。本文列舉了目前上市公司信息披露存在的問題并提出了相關(guān)的對(duì)策。

上市公司 信息披露 問題 對(duì)策

上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司依據(jù)國(guó)家或法規(guī)規(guī)定，按照一定的程序及規(guī)范的報(bào)告格式，通過適當(dāng)方式向證券管理機(jī)構(gòu)及廣大投資者完全公開與證券發(fā)行、交易有關(guān)的會(huì)計(jì)信息資料的行為，它關(guān)系到投資者、企業(yè)、國(guó)家各方的利益。本文從當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題入手，通過舉例與分析，力圖找出解決會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策。

一、存在的問題

近年來，國(guó)家在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會(huì)計(jì)信息的行為開始逐步規(guī)范，但仍然存在一些問題。

（一）政策上存在的問題

1、政策的空間

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。一些上市公司卻鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿足不同目的需要將盈虧調(diào)前或調(diào)后。上市公司會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)變更的彈性空間很大。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。這種做法為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇制造虛假收益，提供了逃逸通道。

2、缺乏統(tǒng)一性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度不規(guī)范，散見于各種規(guī)定之中。目前我國(guó)制定上市公司信息披露法規(guī)的機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等，令出多門，管理不統(tǒng)一，從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性。

（二）具體執(zhí)行方的問題

1、公司

1）在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)環(huán)境下，一些績(jī)劣公司沒有切實(shí)遵守披露規(guī)定，在自身利益的驅(qū)動(dòng)下為了騙取上市資格、或?yàn)樗茉臁皹I(yè)績(jī)優(yōu)良”的假象，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地、或是為了配合莊家操縱市場(chǎng)，牟取暴利等目的，不惜違反國(guó)家有關(guān)信息、披露的法律、法規(guī)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，肆意指使會(huì)計(jì)人員提供虛假，誤導(dǎo)性或存有重大遺漏的會(huì)計(jì)信息。

2）大股東占款問題是中國(guó)證券市場(chǎng)的一個(gè)老話題,也是一個(gè)沉重的話題,敏感的話題。由于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)管機(jī)制不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨(dú)大，左右公司經(jīng)營(yíng)行為，上市公司成為大股東的提款機(jī)就不足為奇。甚至一些大股東長(zhǎng)期占用公司巨額資金，有些甚至已影響到上市公司的正常經(jīng)營(yíng)。

2、會(huì)計(jì)人員

一些會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)期間只重視會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，缺少對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)發(fā)展的理解，導(dǎo)致在具體實(shí)務(wù)中遇到在會(huì)計(jì)制度規(guī)范之外的會(huì)計(jì)問題時(shí)，因?yàn)槿狈θ娴睦碚撝R(shí)而無法做出合理準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，大大降低信息質(zhì)量。而且在我國(guó)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員隸屬于企業(yè)，他們的工資、獎(jiǎng)金、福利等等也都是企業(yè)說了算，導(dǎo)致他們沒有獨(dú)立性。

（三）披露內(nèi)容上存在的問題

1、缺乏及時(shí)性

及時(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)公司的管理階層、所有者、債權(quán)人以及對(duì)有關(guān)監(jiān)管部門和社會(huì)公眾，都是意義非常重大的。信息披露的不及時(shí)會(huì)給內(nèi)幕交易和操縱市場(chǎng)行為創(chuàng)造機(jī)會(huì)，從而使中小投資者利益受損。

2、缺乏真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性是目前披露中最嚴(yán)重和危害最大的問題。雖然《會(huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，然而企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的（如上市公司為了發(fā)行股票需要、影響股票的價(jià)格、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等），仍會(huì)蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。

二、對(duì)策

為了提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，我們應(yīng)針對(duì)信息披露暴露出來的問題，探討解決的對(duì)策，以保證證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)

面對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的缺陷，要不斷建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)制度。根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)其貨幣值和物價(jià)隨市場(chǎng)情勢(shì)變動(dòng)的特點(diǎn)，深入開展物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)專題的研究，在探索在通貨膨脹或緊縮時(shí)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)對(duì)策。又如貫徹重要性、穩(wěn)當(dāng)性原則，以及對(duì)某些特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)有一定的彈性是難以避免的，但其彈性度應(yīng)不宜過大。

（二）完善政府監(jiān)督機(jī)制

從公司來說，會(huì)計(jì)信息披露失真就是為了謀求公司以及個(gè)人的利益。雖然法律、法規(guī)制訂了相關(guān)的處罰條例，但是這些處罰與造假者獲取的暴利相比看起來并不那么可怕，尤其是對(duì)責(zé)任人員的責(zé)任追究不力。因此，政府應(yīng)盡快建立健全各項(xiàng)準(zhǔn)則、制度，完善懲罰機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)執(zhí)法，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度。在加大經(jīng)濟(jì)處罰力度的同時(shí)，追究法人以及相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

（三）改善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)

建立規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)需要在改革逐步深化的過程中完成。首先，逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。改善一股獨(dú)大和內(nèi)部人控制的局面。第二，加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，盡快確立獨(dú)立的國(guó)有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。同時(shí)要限制并規(guī)范上市公司與其控股母公司的關(guān)系，杜絕不公平的關(guān)聯(lián)交易。第三，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)。規(guī)范董事會(huì)的構(gòu)成與議事程序，明確董事會(huì)及董事長(zhǎng)的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督。第四，建立健全上市公司高管人員激勵(lì)約束機(jī)制和委托代理關(guān)系，全面提高經(jīng)理人素質(zhì)。

（四）提高投資者素質(zhì)

提高投資者綜合素質(zhì)對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露是至關(guān)重要的。對(duì)于缺乏系統(tǒng)的投資知識(shí)，素質(zhì)比較低的投資者，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其投資知識(shí)的宣傳與教育，使其對(duì)于投資有全面正確的了解，從而能根據(jù)自身決策的需要更好的獲取、理解和分析會(huì)計(jì)信息，使其投資決策更具有可靠性。這不僅可以提高投資者的分析能力和決策水平，也有助于投資者形成健康的心理素質(zhì)，使其綜合素質(zhì)得到提升。

[1]王頂柱.上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的若干問題探討[J].會(huì)計(jì)之友，2004;6

[2]劉欣,馬葵.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題探析[J].會(huì)計(jì)之友，2005;6

[3]劉戟.上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究[D].四川大學(xué)工商管理碩士(MBA)學(xué)位論文，2003

（責(zé)任編輯：祁彩云）

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