財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

寧夏天地西北煤機(jī)有限公司 孫林 楊揚(yáng)

財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用

寧夏天地西北煤機(jī)有限公司 孫林 楊揚(yáng)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。而財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德與內(nèi)部控制的有效性密切相關(guān)，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的一個(gè)重要因素。本文將以國(guó)有生產(chǎn)制造型企業(yè)為背景，簡(jiǎn)要概括出當(dāng)前由財(cái)務(wù)人員配備問(wèn)題而引發(fā)出企業(yè)內(nèi)部控制失效的弊端，并就如何發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用，提出了幾點(diǎn)建議。

財(cái)務(wù)人員 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)關(guān)系最為密切，所以內(nèi)部控制制度的建立是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作的重要一環(huán)。從這個(gè)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)人員的工作對(duì)于內(nèi)部控制的牽制作用是極其重要的。但是，近幾年，有關(guān)財(cái)務(wù)人員利用職權(quán)做出違規(guī)違法行為的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，而這些不法現(xiàn)象的問(wèn)題都是在事后暴露出來(lái)的，這說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制制度在制訂及執(zhí)行上存在嚴(yán)重的隱患，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度嚴(yán)重失調(diào)，也因此可以得出，每一個(gè)企業(yè)都要注重提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),搞好企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、由財(cái)務(wù)人員配備而引起企業(yè)內(nèi)部控制失效狀況分析—以國(guó)有生產(chǎn)制造企業(yè)為例

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置缺乏牽制性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力相對(duì)較弱

當(dāng)前，多數(shù)國(guó)有生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。如不少國(guó)有制造企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小型國(guó)有制造企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦；另一方面，一些小型國(guó)有制造企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型國(guó)有制造企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。同時(shí)，一般國(guó)有制造類企業(yè)，都是將主要精力集中在對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和營(yíng)銷業(yè)務(wù)上，很少關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，也很少建立內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理能力弱。

2、財(cái)務(wù)人員內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，造成企業(yè)內(nèi)部控制失衡

國(guó)有制造型企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)較多，既有采購(gòu)、制造、銷售等業(yè)務(wù)，又有投資、理財(cái)?shù)刃枨螅?，由于一些?guó)有制造企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有很有效的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力，比如像是一些一支筆審批和采取分廠承包的企業(yè)，就存在監(jiān)管不力的現(xiàn)象。因此要確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，就必須加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。

3、財(cái)務(wù)人員能動(dòng)性欠缺，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

我國(guó)國(guó)有生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)還有最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性不強(qiáng)，該執(zhí)行的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人考核、檢查或者沒(méi)有認(rèn)真地考核、檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而且內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并在必要時(shí)對(duì)其加以修正。

二、財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德控制是內(nèi)部控制的重要因素

會(huì)計(jì)職業(yè)德是從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家、會(huì)計(jì)人員與不同利益和會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系及社會(huì)道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。它既是會(huì)計(jì)工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

從內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德有著本職的區(qū)別，但它們之間又有密不可分的聯(lián)系。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是控制點(diǎn)，內(nèi)部控制內(nèi)容的每一項(xiàng)都強(qiáng)調(diào)崗位、職責(zé)范圍問(wèn)題，預(yù)算監(jiān)督問(wèn)題，授權(quán)批準(zhǔn)和監(jiān)督檢查問(wèn)題，它更多地依賴于內(nèi)部環(huán)境，按照管理層到下屬分級(jí)執(zhí)行。要求管理層高度重視并帶頭執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部崗位和人員的相互監(jiān)督、相互依賴、相互促進(jìn)的一種制度。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德是置身于社會(huì)大環(huán)境中，是會(huì)計(jì)人員的一種思想境界，是建筑在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上，依靠會(huì)計(jì)人員的道德感和思想覺(jué)悟來(lái)實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的一種道德規(guī)范。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了其工作質(zhì)量，所以，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)始終置于單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。如果沒(méi)有良好的職業(yè)道德控制，內(nèi)部控制工作很難做好。

在一些客觀的情況下，國(guó)有生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部相互牽制這一原則是做不到的，它更多需要的是財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德控制。由此可以看出，將職業(yè)道德控制作為國(guó)有生產(chǎn)制造企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立要素進(jìn)行建設(shè)，是極具重要意義的。

三、財(cái)務(wù)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)具有的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)主要體現(xiàn)以下三個(gè)方面：

其一，專業(yè)能力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，財(cái)務(wù)工作正在發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，他們的素質(zhì)、水平、能力將直接影響著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。一個(gè)合格的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該是經(jīng)過(guò)正規(guī)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)電算化合格證和會(huì)計(jì)職稱證，并具備一定的職業(yè)道德，才能上崗。而現(xiàn)在個(gè)別單位的財(cái)務(wù)人員，既沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)的培訓(xùn)，又沒(méi)有取得相應(yīng)的證書(shū)，就通過(guò)關(guān)系走上了會(huì)計(jì)崗位，結(jié)果連最起碼的算賬、用賬、報(bào)賬都不懂，更談不上創(chuàng)新意識(shí)、管理能力、溝通協(xié)調(diào)能力。因此，提高財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制尤為重要。

其二，道德素質(zhì)修養(yǎng)。道德素質(zhì)修養(yǎng)包括強(qiáng)烈的責(zé)任心和榮譽(yù)感，熱愛(ài)自己所從事的職業(yè)，有敬業(yè)愛(ài)崗的精神。有了強(qiáng)烈的事業(yè)心，工作就有了動(dòng)力。財(cái)會(huì)人員要不斷提高政治思想覺(jué)悟，積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確執(zhí)行黨和國(guó)家的方針政策，要有高尚的職業(yè)道德，自覺(jué)抵制弄虛作假的行為。要加強(qiáng)法制觀念，遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立為企業(yè)為國(guó)家服務(wù)的意識(shí)，努力提高工作質(zhì)量和工作效果。

其三，發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的能力。實(shí)際上，作為財(cái)務(wù)工作者不僅要對(duì)已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更要對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出正確的判斷和選擇，并運(yùn)用專業(yè)知識(shí)去解決實(shí)際問(wèn)題的能力。只有人的因素解決好了，企業(yè)內(nèi)部控制才能得以貫徹執(zhí)行。

四、完善以財(cái)務(wù)人員為核心的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

1、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的拒腐防變能力

財(cái)會(huì)人員掌管著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，財(cái)會(huì)人員若能充分認(rèn)識(shí)到自己在單位經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用，自覺(jué)地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，將在單位的經(jīng)濟(jì)管理和廉政建設(shè)中起到至關(guān)重要的作用。

另外，財(cái)會(huì)人員經(jīng)常與錢(qián)物打交道，這要求財(cái)會(huì)人員必須熱愛(ài)本職工作，這是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。只有這樣才會(huì)勤奮鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)財(cái)會(huì)工作的要求。熟悉法規(guī)是財(cái)會(huì)工作職業(yè)道德的基本要求。財(cái)會(huì)人員每年都應(yīng)該進(jìn)行繼續(xù)教育，熟悉和掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，在工作中自覺(jué)遵守法律。值得一提的是，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立自己的形象和職業(yè)人格尊嚴(yán)，用廉潔的正氣抵制歪風(fēng)邪氣，同一切損害單位利益違紀(jì)違法的行為作斗爭(zhēng)。

2、建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管效率

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有機(jī)部分，在會(huì)計(jì)控制機(jī)制運(yùn)行中發(fā)揮重要監(jiān)督職能，這種監(jiān)督具有及時(shí)性、有效性、經(jīng)常性和自決權(quán)的特點(diǎn)。顯然作用于企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督是任何外部監(jiān)督所無(wú)法取代的。

3、認(rèn)清、擺正財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部審計(jì)中的地位

在不違反國(guó)家法紀(jì)的前提下，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好生產(chǎn)制造企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)的服務(wù)水準(zhǔn)去贏得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和公眾的信任。如財(cái)務(wù)人員通過(guò)合同審計(jì)來(lái)幫助領(lǐng)導(dǎo)堵漏建制和加強(qiáng)管理，充分宣傳審計(jì)成果使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，了解到內(nèi)部審計(jì)并非可有可無(wú)，而是企業(yè)發(fā)展的必然之舉。

總之，只有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，才能加大對(duì)不法或無(wú)效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)依法經(jīng)營(yíng)的認(rèn)識(shí)，充分提高財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的地位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，使會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)依法理財(cái)，真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到實(shí)處。

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