高校經(jīng)濟責(zé)任審計亟待解決的若干問題

廣東技術(shù)師范學(xué)院 鄭萍

1986年,審計署發(fā)出《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責(zé)任審計的幾個問題的通知》，經(jīng)濟責(zé)任審計工作正式提上日程，當(dāng)時主要是國家審計機關(guān)對縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行審計。近年來，高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，教育經(jīng)費來源呈多元化趨勢，經(jīng)費總量大幅增加，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)管理的經(jīng)費也不斷增多，高校經(jīng)濟領(lǐng)域出現(xiàn)了一些新問題。為適應(yīng)形勢發(fā)展，加強對高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟監(jiān)督，原國家教委于1997年發(fā)布了《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》，為開展高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計提供了政策依據(jù)。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)受組織、人事部門委托,對高校內(nèi)財務(wù)、校辦企業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況依法做出審計評價的一項經(jīng)濟活動。

十二年的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計實踐在監(jiān)督和評價高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟管理責(zé)任情況,以及為校領(lǐng)導(dǎo)和組織部門提供考察干部的真實信息等方面都發(fā)揮著積極的作用。二十一世紀(jì)快走過第一個十年了，隨著高校財務(wù)管理的不斷規(guī)范，內(nèi)審人員在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中遇到的問題也不斷更新，筆者對相關(guān)問題進行了思考，以期通過共同探討得到解決。

一、對內(nèi)部控制制度的評審

對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全性、適當(dāng)性和有效性進行評審，是內(nèi)部審計的一項重要工作。在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施之初，學(xué)校各部門的內(nèi)部控制制度尚不規(guī)范，各部、處、系未經(jīng)批準(zhǔn)而擅自收費或擅自提高收費標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象大量存在，項目有轉(zhuǎn)專業(yè)費、重修費、補考費、上機費、上網(wǎng)錄取費、圖書服務(wù)費、期刊咨詢費、文獻檢索費等多達幾十種，甚至代購軍訓(xùn)服裝以及運動服時也加價收費。違規(guī)收取的各項費用不上繳學(xué)院，由各部門作為本部門的創(chuàng)收自行保管，自行分配，私設(shè)“小金庫”、“小錢柜”、公款私存等現(xiàn)象較為普遍。這些部門負(fù)責(zé)人手中掌握著大量的經(jīng)濟資源，又未受到學(xué)校財務(wù)的監(jiān)督，也沒制定部門的分配或財務(wù)制度，用起來頗為隨意：有發(fā)放作個人補貼的，也有挪用去炒股票的，還有拿去作高息借款的等等。國家高度重視教育亂收費問題，十多年來，每學(xué)年度開學(xué)后教育部、財政部、審計署、物價局等七部委都就教育收費問題進行專項治理，措施包括專項發(fā)文，明文規(guī)定收費項目和收費金額，這些年取消的教育收費項目達幾十種；同時派出聯(lián)合工作組進行教育收費專項檢查。在歷次的重大政治活動中，也把清理“小金庫”作為重中之重進行整頓。經(jīng)過多年的綜合治理，學(xué)校逐步建立健全內(nèi)部的控制制度，規(guī)范了教育收費行為，現(xiàn)在學(xué)校處級單位的錢全部由學(xué)校一級財務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，不再設(shè)二級財務(wù)。教育亂收費的現(xiàn)象基本消失，隨之私設(shè)“小金庫”的行為也基本被取締。在內(nèi)部控制制度不完善，經(jīng)濟管理較為混亂的情況下開展經(jīng)濟責(zé)任審計，可以規(guī)范管理，明確經(jīng)濟責(zé)任，此時的審計重點是是否有亂收費、亂分配以及公款私存、私設(shè)“小金庫”等。在經(jīng)濟環(huán)境不斷好轉(zhuǎn)，財務(wù)管理漸漸規(guī)范，部門內(nèi)部控制制度較為健全的情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計中內(nèi)部控制制度評審的重點是什么呢？

二、對收入的審計

學(xué)校處級單位的主要收入來源于年度預(yù)算經(jīng)費安排。即使有些部門有創(chuàng)收收入，在規(guī)范財務(wù)管理的情況下，取得的收入也已全部上繳學(xué)校財務(wù)部門，處級單位手中是不應(yīng)再有其他收入款項的。對于無截留收入的處級單位來說，所有的收入來源于預(yù)算安排，資金由一級財務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。如果在經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們再把重點放在本單位的經(jīng)費是否逐年增加，各項收入是否納入預(yù)算管理，是否真實、合法，以及有無亂收費（包括未經(jīng)批準(zhǔn)收費、增加收費項目和提高收費標(biāo)準(zhǔn)等）、或截留、擠占、挪用單位收入等問題上，顯然是與現(xiàn)實狀況不相符的，審計效果也是不明顯的。在對無經(jīng)濟實體、無獨立財務(wù)核算的院、系、所的學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中，收入審計該測重于哪方面呢？

三、對支出的審計

根據(jù)《預(yù)算管理辦法》，各部門的年度預(yù)算項目和金額，由財務(wù)處根據(jù)學(xué)校發(fā)展方向和綜合財力，參照以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況編制預(yù)算草案，經(jīng)預(yù)算審核小組、教代會討論，黨政聯(lián)席會議批準(zhǔn)后下達預(yù)算執(zhí)行，要求做到專款專用。其次根據(jù)學(xué)校的《財務(wù)管理辦法》，各項支出的審批程序清晰，各負(fù)責(zé)人的授權(quán)審批權(quán)限明確：部門負(fù)責(zé)人對預(yù)算內(nèi)經(jīng)費的審批權(quán)限一般是一萬元以內(nèi)，一萬元以上就由主管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以至主管財務(wù)的校領(lǐng)導(dǎo)審批；預(yù)算外經(jīng)費按批準(zhǔn)的比例分配；一般超過一千元的現(xiàn)金支出由財務(wù)處長審批。第三財務(wù)部門內(nèi)部做到不相容崗位職責(zé)劃分清晰、會計信息真實準(zhǔn)確。在會計內(nèi)部控制體系較完善的狀態(tài)下，所有報銷程序由財務(wù)部門的工作人員進行審核把關(guān)，一般不會出現(xiàn)違規(guī)報銷、跨項目列支和超支的情況。對中層領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，在財務(wù)管理制度健全，制度執(zhí)行有效的情況下，評價中層領(lǐng)導(dǎo)干部管理的部門經(jīng)費是否按計劃執(zhí)行，有無超計劃開支，支出是否真實、合法，是否有濫發(fā)錢物和損失浪費等問題，又有多大的意義呢？

四、對經(jīng)費使用效益的審計

教育資源投入與產(chǎn)出的經(jīng)濟效益無法量化，一直是困擾教育審計工作者的問題。在學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中也是如此。學(xué)校內(nèi)的各二級單位作為非營利機構(gòu)，既無提高資源利用率的動力，又無提高效率的壓力，更無經(jīng)實現(xiàn)營目標(biāo)的要求，經(jīng)費使用效率問題長期被忽視。盡管有專家學(xué)者提出過教育資源利用率的問題，但既沒有形成系統(tǒng)的理論，也沒有形成具體的評價指標(biāo)?，F(xiàn)有的經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系，如銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本保值增值率、社會貢獻率、社會積累率等10項指標(biāo)，主要從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對社會的貢獻等三方面來考慮，適用于企業(yè)單位，不適用于教育部門，更不適用于評價校內(nèi)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部。教育以培養(yǎng)人才為目標(biāo)的特殊性，決定了其勞動成果是人才和科技等，不能直接用貨幣進行計量。在學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中難以通過運用經(jīng)濟指標(biāo)來全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。

五、對資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的審計

對資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進行審計，理清責(zé)任權(quán)利，本是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一，但是在高校中，二級單位負(fù)責(zé)使用的資產(chǎn)只是固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)由財務(wù)部門管理），即使是固定資產(chǎn)，也有學(xué)校的資產(chǎn)管理部門（如資產(chǎn)管理處、物資管理處等）負(fù)責(zé)管理，設(shè)立“固定資產(chǎn)”賬冊并在各部門設(shè)專人負(fù)責(zé)，二級單位有的只是使用權(quán)，談不上從資產(chǎn)的保值增值上對負(fù)責(zé)人進行評價。同時由于各二級單位不是獨立的法人單位，無權(quán)對外簽訂合同協(xié)議，所有的合同協(xié)議都是以學(xué)校的名義簽訂的，因此一般二級部門是沒有債權(quán)債務(wù)的。此時又該如何評價其資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)情況呢？

作為一項長效的監(jiān)督制約機制，在高校中開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是相當(dāng)必要的。目前的困擾是如何開展才更有成效。雖然高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計的形式可以不斷創(chuàng)新和深化拓展：如在校內(nèi)進行經(jīng)濟審計責(zé)任公告、讓部門負(fù)責(zé)人在部門內(nèi)進行經(jīng)濟責(zé)任履行情況的述職以及召開部門座談會等形式，但審計工作中遇到的若干具體問題，成為擺在教育內(nèi)審工作者前面的一個課題。

[1]吉林省審計學(xué)會課題組·談黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的界定·審計月刊，2007，4

[2]朱婷婷·領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價之淺見·審計月刊，2007，3

[3]韓蓉·經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用·財會研究，2007，8

[4]王蔚·構(gòu)建事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的探索·江蘇工業(yè)學(xué)院院報，2007，6

[5]閻銀泉·高校校長任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價·財會月刊，2005，10