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    現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

    2010-10-09 07:05:47重慶市金科實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司唐靜
    關(guān)鍵詞:分包科目會(huì)計(jì)核算

    重慶市金科實(shí)業(yè)(集團(tuán))有限公司 唐靜

    現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

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    建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算雖然也是圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行,但是由于其自身的經(jīng)營特點(diǎn)與其他企業(yè)不同,因而其會(huì)計(jì)核算的方法與一般的納稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有差異。本文將基于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與特點(diǎn),探討現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法。

    內(nèi)容 特點(diǎn) 方法

    一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

    建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算包含了工程施工、機(jī)械作業(yè)、應(yīng)收賬款、以及工程結(jié)算五方面內(nèi)容,以下為其具體的內(nèi)涵。

    (一)工程施工

    “工程施工”科目,核算的主要是建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本與合同毛利。下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目:一為“工程施工—合同成本”賬戶,用于核算各項(xiàng)施工合同發(fā)生的實(shí)際成本;二為“工程施工—合同毛利賬戶”用以核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。將實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利計(jì)入“工程施工”科目的借方,確認(rèn)的合同虧損記入貸方,借方余額來反映完工工程施工合同成本及合同毛利。

    (二)機(jī)械作業(yè)

    “機(jī)械作業(yè)”科目,核算的主要是建筑企業(yè)在施工過程中使用各種施工機(jī)械時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目按照施工機(jī)械的種類及施工機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目來設(shè)置明細(xì)。但是對(duì)于從外單位租用施工機(jī)械所支付的費(fèi)用,應(yīng)按照“工程施工—合同成本—某工程機(jī)械施工費(fèi)”來進(jìn)行核算。

    (三)應(yīng)收賬款

    “應(yīng)收賬款”科目下設(shè)應(yīng)收工程款、應(yīng)收質(zhì)保金、應(yīng)收銷貨款的明細(xì)科目。首先,“應(yīng)收工程款”科目核算的是建筑企業(yè)依據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款;其次,“應(yīng)收質(zhì)保金”科目核算的是建設(shè)單位暫時(shí)扣押的工程質(zhì)保金,進(jìn)行這一核算時(shí),應(yīng)該設(shè)置關(guān)于質(zhì)保金的到期日;最后“應(yīng)收銷貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)收材料及產(chǎn)品的銷售貨款。

    (四)應(yīng)付賬款

    “應(yīng)付賬款”科目下設(shè)應(yīng)付購貨款、應(yīng)付分包款、應(yīng)付質(zhì)保金和暫估應(yīng)付款等明細(xì)科目。

    1.“應(yīng)付購貨款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)付的設(shè)備款及購貨款;

    2.“應(yīng)付分包款”科目核算的是建筑企業(yè)應(yīng)該支付給分包單位的分包工程款;

    3.“應(yīng)付質(zhì)保金”科目核算的是應(yīng)付給分包單位的質(zhì)保金,設(shè)置到期日;

    4.“暫估應(yīng)付款”核算的是包括了材料暫估入賬、分包工程暫估入賬的款項(xiàng)。

    (五)工程結(jié)算

    “工程結(jié)算”科目是依據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單核算,辦理工程結(jié)算的價(jià)款?!肮こ探Y(jié)算”科目是“工程施工”科目的備抵賬戶。對(duì)于已經(jīng)向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單并辦理了工程結(jié)算的款項(xiàng)即為“工程結(jié)算”科目的貸方,在合同完成以后,將本科目與“工程施工”科目對(duì)沖后結(jié)平。

    二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

    建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算分為本部集中會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目單獨(dú)會(huì)計(jì)核算兩種。本部集中會(huì)計(jì)核算是指由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)行集權(quán)式管理。其優(yōu)點(diǎn)是建筑企業(yè)能夠隨時(shí)掌握整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算動(dòng)態(tài),有利于企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目管理;缺點(diǎn)是對(duì)于外地項(xiàng)目的材料掌握不夠及時(shí),對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映的不準(zhǔn)確。單獨(dú)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是指分權(quán)式的管理,這種管理方式優(yōu)點(diǎn)是減輕企業(yè)總部的核算工作,利于各項(xiàng)目部準(zhǔn)確反映其財(cái)務(wù)情況。不足之處在于項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過大,易滋生腐敗現(xiàn)象。

    建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中:存在大量的預(yù)估成本(特別是建筑材料,大部分企業(yè)都是全進(jìn)全出,而不是按實(shí)際用料來計(jì)算成本),這與稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異,不利于企業(yè)真實(shí)反映經(jīng)營成果。由于建筑行業(yè)本身的特性,因而在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一些獨(dú)有的特點(diǎn):一由于建筑企業(yè)的單件性,應(yīng)采用訂單法來對(duì)每項(xiàng)工程的成本進(jìn)行核算;二是由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的流動(dòng)性較大,進(jìn)行統(tǒng)一的核算耗時(shí)、耗力,且在短時(shí)間內(nèi)的核算效果不佳,因而需要進(jìn)行分級(jí)核算,以利于管理的加強(qiáng);三是由于建筑企業(yè)的生產(chǎn)周期較長,要加強(qiáng)關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算合同的收入以及費(fèi)用的核算;四由于建筑企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)大多是露天進(jìn)行的,需要合理的確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法。

    三、現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

    (一)收入、成本的確認(rèn)

    開票的金額來確認(rèn)收入,對(duì)確實(shí)屬于預(yù)收工程款的要及時(shí)的在“預(yù)收賬款”科目中進(jìn)行反映,工程結(jié)算的成本按照結(jié)轉(zhuǎn)收入占計(jì)量收入的百分比作為結(jié)賬比例,總成本以計(jì)量總收入所對(duì)應(yīng)的成本為總成本。具體的計(jì)算方法如下:

    1.收入的確認(rèn)

    業(yè)主已確認(rèn)收入=已確認(rèn)合同收入+已確認(rèn)變更收入+已確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)收入

    當(dāng)期確認(rèn)收入=累計(jì)開票收入﹣以前會(huì)計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)收入

    2.成本的確認(rèn)

    已確認(rèn)成本=(業(yè)主開票收入/業(yè)主確認(rèn)收入)×工程總成本﹣以前會(huì)計(jì)期累計(jì)已確認(rèn)成本;

    工程總成本=賬面發(fā)生成本+預(yù)計(jì)成本;

    賬面發(fā)生成本=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械使用費(fèi)+間接費(fèi)用+支付分包單位進(jìn)度款及代墊成本

    預(yù)計(jì)成本=預(yù)計(jì)人工+預(yù)計(jì)材料+預(yù)計(jì)機(jī)械+預(yù)計(jì)間接+預(yù)計(jì)分包

    對(duì)于實(shí)際已發(fā)生,但是票據(jù)尚未到,暫時(shí)未予以結(jié)算的工程總成本的計(jì)算方法為:工程總成本=賬面工程成本+預(yù)計(jì)發(fā)生成本當(dāng)期結(jié)算成本=工程總成本﹣以前會(huì)計(jì)期累計(jì)

    原則上而言,工程累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本≤賬面發(fā)生成本,盡管預(yù)估成本不在賬面上反映,僅作為成本結(jié)算的依據(jù),但是在進(jìn)行年度成本結(jié)算時(shí),預(yù)估發(fā)生成本應(yīng)在所得稅繳前取得合法的憑證,并且還要在分析之中配有相似的預(yù)估依據(jù)。

    (二)管理費(fèi)用

    管理費(fèi)用對(duì)項(xiàng)目的考核可進(jìn)行預(yù)測、估計(jì),會(huì)計(jì)處理按照賬面上的反映數(shù)據(jù)按期進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)工作,當(dāng)期予以確認(rèn)。

    (三)核算

    進(jìn)行建設(shè)工程的結(jié)算時(shí),要注意以下賬務(wù)的處理:

    1.賬務(wù)處理

    ⑴登記已發(fā)生的成本:借:工程施工/某項(xiàng)目工程/成本項(xiàng)目

    貸:應(yīng)付工資、銀行存款、庫存材料

    對(duì)分包工程的相關(guān)分錄:借:工程施工/某項(xiàng)目工程/分包工程/分包單位

    貸:庫存材料、銀行存款

    原則上(預(yù)付款+甲供材料+代墊費(fèi)用)≦累計(jì)計(jì)量分割工程量

    ⑵對(duì)發(fā)生成本的預(yù)估成本,賬面上不作賬務(wù)處理,但應(yīng)作為總成本進(jìn)行結(jié)算的基礎(chǔ)。

    ⑶辦理工程款結(jié)算時(shí),將實(shí)際收款減去以前已確認(rèn)的收入作為當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的收入。

    借:銀行存款等科目

    貸:工程結(jié)算收入/某建設(shè)項(xiàng)目

    ⑷收入結(jié)算稅金的確認(rèn):借:工程結(jié)算稅金及附加

    貸:銀行存款、應(yīng)交稅金等

    ⑸當(dāng)期結(jié)算成本的確認(rèn):借:工程結(jié)算成本/某項(xiàng)目

    貸:工程施工/某項(xiàng)目工程,已結(jié)算工程成本

    ⑹工程竣工結(jié)算:借:工程結(jié)算成本/某項(xiàng)目

    工程施工/某項(xiàng)目/已結(jié)算工程成本

    貸:工程施工/某項(xiàng)目

    ⑺當(dāng)期收入、成本、稅金轉(zhuǎn)當(dāng)期損益 借:本年利潤

    貸:工程結(jié)算成本、結(jié)算稅金及附加

    借:工程結(jié)算收入

    貸:本年利潤

    2.備料款以及預(yù)收工程款的處理。按收款的進(jìn)度確認(rèn)收入是指按照工程的完工程度的一定比例確認(rèn)收入。關(guān)于備料款以及預(yù)收工程款的處理方法有:一是預(yù)收時(shí)通過開票確認(rèn)工程的收入,由于沒有成本發(fā)生,因而成本是以一定的毛利率預(yù)估確定;二是按照預(yù)收時(shí)所列的“預(yù)收賬款”按照計(jì)量程度逐步的扣回。兩種方法在實(shí)際操作中方法二更符合實(shí)際,更能為企業(yè)及稅務(wù)部門接受。

    3.對(duì)人、料、機(jī)以及間接費(fèi)用的處理。對(duì)于人、料、機(jī)、間接費(fèi)用的處理應(yīng)該與當(dāng)前的核算模式一致,財(cái)務(wù)賬面的發(fā)生數(shù)與原核算的方法一致。對(duì)于各預(yù)計(jì)成本應(yīng)該依據(jù)翔實(shí)的材料按照計(jì)量分割工程量的要求按月開具發(fā)票,以實(shí)現(xiàn)按期結(jié)算、分段結(jié)算在實(shí)際中的操作性。

    四、結(jié)語

    建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是準(zhǔn)確的計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行建設(shè)施工生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本以及應(yīng)攤銷的費(fèi)用,進(jìn)而按照國家的相關(guān)稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的收益以及應(yīng)繳納的稅金。建設(shè)一個(gè)完善、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行方式,既能夠?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行優(yōu)化,還可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的高效、有序的進(jìn)行。本人結(jié)合多年從事財(cái)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為,解決現(xiàn)行稅收制度下的會(huì)計(jì)核算矛盾,使二者真正的達(dá)到統(tǒng)一,不僅能夠真實(shí)的反映建設(shè)企業(yè)經(jīng)營的成果 ,還可以減輕企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的征管與建設(shè)企業(yè)的納稅協(xié)調(diào)一致,積極推動(dòng)建設(shè)企業(yè)的健康發(fā)展進(jìn)程。

    [1]劉兆華,張傳忠.淺談納稅籌劃的對(duì)象[J].科學(xué)大眾,2006,(08)

    [2]王平.企業(yè)經(jīng)營中的納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2009,(05)

    [3]劉曉斐,馬才華.企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系及模型分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2010,(11)

    [4]林敏潔.稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 [J].財(cái)會(huì)通訊 (綜合版), 2005,(05)

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