新會計準則實施后對工程建筑企業(yè)成本核算影響的思考

中交二公局第二工程有限公司 張殷

成本管理是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標——利潤最大化的主要手段之一。成本核算與成本預(yù)測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構(gòu)成了成本管理系統(tǒng)。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實各部門的經(jīng)濟責(zé)任，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大推動作用。在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理工作顯得尤為重要。

一、成本核算的重要性

在工程建筑企業(yè)核算項目中，由于工程建筑企業(yè)成本核算在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要的作用和意義，所以加強工程建筑企業(yè)的財務(wù)成本核算管理就顯得尤為重要。針對目前工程建筑企業(yè)的經(jīng)營管理體制以及建筑項目管理的模式，提高經(jīng)濟項目經(jīng)濟效益的根本途徑就是加強工程建筑企業(yè)施工項目的成本核算管理。

1、加強項目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。近20年，我國建筑業(yè)先后實施了項目經(jīng)理責(zé)任制、招標投標制和建設(shè)監(jiān)理制。項目經(jīng)理責(zé)任制明確了項目經(jīng)理在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的“尋租成本”；招標投標制有效建立了工程建設(shè)的競爭機制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設(shè)監(jiān)理制使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進步是計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項目施工成本日益透明化。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點。由于國家對經(jīng)濟發(fā)展的宏觀控制，同時建筑市場又存在許多經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和管理水平相近的施工單位，激烈的競爭是不可避免的。

2、加強項目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要

在我國許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競爭力。

二、新會計準則實施后對工程建筑企業(yè)成本核算的影響

1、新會計準則下，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)新的核算方法對成本的影響

(1)原會計準則固定資產(chǎn)定義有“單位價值較高”這一標準，新固定資產(chǎn)準則改變了固定資產(chǎn)定義的價值標準，因而會改變建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及今后的折舊費用。(2)固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使建筑企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的費用增加，最終使建筑企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益額降低，同時增加負債。(3)新準則將固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用的折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)賬面價值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導(dǎo)致建筑企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使長期資產(chǎn)比重提高。

2、新準則中公允價值的引入對成本合算的影響

首先，公允價值計量模式的引入改變了某些資產(chǎn)的計價，企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，投資性房地產(chǎn)等的賬面價值也會發(fā)生變化，并且年末不需計提折舊，所以建筑企業(yè)的成本也會出現(xiàn)一種新局面；其次，新會計準則實施后公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。以非貨幣交易為例，在過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，新會計準則實施后可直接計入當期收益，進入企業(yè)利潤表，從另一方面來看，它改變了建筑企業(yè)的成本核算。

3、新會計準則下，建筑企業(yè)存貨財務(wù)的改變對成本核算的影響

(1)新準則允許符合條件的借款費用計入，因而存貨成本對生產(chǎn)周期長的建筑企業(yè)影響大；取消了“商品流通建筑企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，不計入存貨成本，直接計入損益”的規(guī)定，因而對建筑企業(yè)影響大。利潤表中期間費用減少，營業(yè)成本增長，但營業(yè)成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內(nèi)建筑企業(yè)收益將增加，長期看建筑企業(yè)總收益不變。(2)由于取消了后進先出法，建筑企業(yè)應(yīng)改用加權(quán)平均法或先進先出法，對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑企業(yè)影響較大。在物價上漲期間，會對建筑企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生以下影響。①資產(chǎn)負債表中存貨金額將增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，資產(chǎn)合計金額增加。短期內(nèi)建筑企業(yè)權(quán)益將增加。②短期內(nèi)利潤表中建筑企業(yè)盈利增加，長期看收益總額不變。③流動比率增長，銷售毛利率提高，短期內(nèi)銷售凈利率增長。在物價下跌期間，對建筑企業(yè)影響的分析結(jié)果與上述相反。

三、加強建筑企業(yè)成本核算的建議與措施

就工程建筑企業(yè)而言，一個項目可控的成本是項目本身的管理費用和用于工程項目的直接費用，其他是公司管理者考慮的問題。對于可控的這部分成本，用于工程項目的直接費用所占比例最大，也最難控制，所以這部分的管理控制下作成為項目部日常工作的重點。

1、建立內(nèi)部監(jiān)督控制制度。對于建筑企業(yè)而言，由于成本核算的特殊性，建立內(nèi)部監(jiān)督控制機制尤其重要

內(nèi)部監(jiān)督控制主要包括以下三個方面：即控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理部門對內(nèi)部控制及其重要性的整體態(tài)度、認識和行動。包括：經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力職責(zé)的劃分方法；控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指用于確認、記錄、計量和報告建筑企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)信息系統(tǒng)。通過這些系統(tǒng)，所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最終都反映在會計報表中，會計系統(tǒng)是內(nèi)部控制的重要組成部分。

2、合理選用固定資產(chǎn)的折舊方法

由于新準則對固定資產(chǎn)的定義，初始計量等的要求發(fā)生了變化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的入賬價值偏高，所以建筑企業(yè)應(yīng)該在確認固定資產(chǎn)的成本時一定要慎重，并且在采購時要盡量降低不必要的支出，否則會使企業(yè)的成本大幅度增加，影響企業(yè)的效益；此外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟效益的實現(xiàn)方式盡量選擇對企業(yè)有利的折舊方法，盡量延遲稅款的繳納，合理避稅，進一步提升企業(yè)的價值。

3、公允價值的引入一定要謹慎

新準則的一個重要特點是引入了公允價值，公允價值其實是一把雙刃劍，對公司帶來利益的同時也會帶來巨大的損失，金融危機的爆發(fā)就是一個很好的例子。公允價值的提出是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟和知識經(jīng)濟的發(fā)展要求的。在經(jīng)濟全球化加快發(fā)展、科技日益進步的趨勢下，公允價值尤其是現(xiàn)值計量始終能以面向現(xiàn)在、面向未來、面向風(fēng)險和不確定性、以決策有用為目標來提供相關(guān)會計信息，對于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)也能提供會計處理的指導(dǎo)原則。然而公允價值計量也有天然的缺點。比如它不以實際發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ)，容易給管理者留下利潤操縱的余地；由于缺乏可供參考的市場價格和計量技術(shù)上的原因，一些重要的資產(chǎn)要素如人力資源、客戶關(guān)系、自創(chuàng)商譽等還無法計量；當市場處于急劇變化時，“以市值計價”存在放大風(fēng)險的作用，當市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀等等。

4、加強成本會計人員的管理

做任何事，人的因素是第一位的，加強建筑企業(yè)會計管理，首先要加強從事建筑企業(yè)會計人員的管理。主要注重以下三個方面：一是在招聘中，要注意選對人，選擇那些掌握新會計準則技能，吃苦耐勞，而且有進取精神的人來擔當會計工作；二是在工作中要加強會計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)，及時掌握更新的會計政策與方法，促使會計人員能主動更新相關(guān)知識；三是管理考核中，要加強對會計人員的管理與考核，要做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能及時處理和解決。

施工企業(yè)項目成本管理是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉。與施工企業(yè)的生存有著密切的聯(lián)系，因此，必須抓好項目成本管理，加強項目成本管理力度，使其在激烈的市場競爭中處于不敗之地。完善項目成本核算是建筑企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，為了不斷地適應(yīng)現(xiàn)在社會并取得發(fā)展，就必須分析成本核算中尚未完善的問題。

[1]李建英，《建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警研究》，現(xiàn)代商業(yè)，2008（4）

[2]錢祖東、朱冠余，《淺談建筑企業(yè)如何加強工程成本管理》，江蘇水利，2008（12）

[3]王明焰，《對建筑施工企業(yè)成本核算的思考》，遼寧經(jīng)濟，2009（2）

[4]徐晉，《新會計準則推行研究》，中國財經(jīng)，2006（10）

[5]造價工程師教材編寫組，《工程項目投資的確定與控制》，中國計劃出版社，2001

[6]造價工程師教材編寫組，《工程造價計價與控制》，中國計劃出版社，2006.

[7]中國建設(shè)監(jiān)理協(xié)會組織編寫，《建設(shè)工程投資控制》，知識產(chǎn)權(quán)出版社，2003