新稅法下關(guān)聯(lián)交易模式的探討

聯(lián)茂（無錫）電子科技有限公司 曹輝

新稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%。還有“所得稅特別納稅調(diào)整”有關(guān)規(guī)定。對于新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)將如何在法規(guī)的條款內(nèi)進行合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅。首先我們來了解一下關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的定義。所謂的關(guān)聯(lián)方就是在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在間接或者間接的控制關(guān)系，企業(yè)之間同被一個第三方的企業(yè)所控制和存在利益相關(guān)聯(lián)的關(guān)系；關(guān)聯(lián)關(guān)系,一個方面是從占股比率上來考慮，一方直接或者間接持有另一方股份綜合達到25%，或者雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。除了占股外，一種關(guān)聯(lián)關(guān)系就是持債，一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方的單純資金借貸總額的10%以上。另外一種關(guān)聯(lián)關(guān)系就是從高級管理人員上來考慮的，當一方的半數(shù)以上的高級管理人員或者至少一名可以控制懂事會的懂事會高級成員是由另外一方所派遣的。關(guān)聯(lián)交易的主要類型，有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；融通資金（包括各類長期和短期的資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款業(yè)務）。下面我們將討論新稅法下關(guān)聯(lián)交易模式的探討。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過收購關(guān)聯(lián)虧損企業(yè)避稅模式

由于我國稅法規(guī)定，虧損企業(yè)的的虧損額是可以用下一年的收入來彌補，下一年還沒有彌補完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，但是不得超過五年。所以如果企業(yè)為了發(fā)展需要，盈利企業(yè)收購虧損企業(yè)可以將虧損企業(yè)的盈利額彌補盈利，達到避稅的目的。集團公司、母公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間以銷售資產(chǎn)進行重組，也可以是子公司對于母公司的資產(chǎn)注入，也可以是子公司通過資產(chǎn)置換或者向母公司出售資產(chǎn)的方式。對于這種關(guān)聯(lián)交易，我們可以在稅法允許的條件下通過合理的納稅籌劃達到合理避稅的目的。

二、關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價避稅模式

作為關(guān)聯(lián)交易避稅中的關(guān)鍵模式，轉(zhuǎn)移定價避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行關(guān)聯(lián)交易常用的方法。定義：轉(zhuǎn)移定價，就是指企業(yè)集團內(nèi)部之間或者是有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，通過故意調(diào)節(jié)相互交易的商品或者租賃設備的價格來達到抬高企業(yè)成本，降低企業(yè)的利潤，從而達到避稅的目的。通過人為地抬高或者降低交易物的價格來調(diào)節(jié)各企業(yè)的成本和利潤，達到避稅的目的。尤其在一些外資企業(yè)中尤為常見。他們通過故意抬高從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進口的設備，降低國內(nèi)企業(yè)出口給國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的原材料和商品的價格要調(diào)節(jié)企業(yè)的所得稅應納稅額。

三、轉(zhuǎn)移利潤避稅模式

對于集團公司內(nèi)沒有進行統(tǒng)一會計核算的子公司企業(yè)，如果該企業(yè)是虧損的，集團通過利用新的《企業(yè)所得稅暫行條列》中“虧損企業(yè)的的虧損額是可以用下一年的收入來彌補，下一年還沒有彌補完的可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，但是不得超過五年”的規(guī)定，將集團企業(yè)的一部分盈利轉(zhuǎn)移到相關(guān)子公司，這樣不但可以消除子公司的虧損記錄，同時還可以通過彌補虧損額達到減小企業(yè)所得稅稅基，減小應納稅稅率合理避稅的目的。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資租賃方式避稅模式

我國會計法規(guī)定，通過租賃方式購進的資產(chǎn)，在會計入賬上租賃金既可以計入成本同時還提存折舊費。這樣對于出租設備的一方來說，既可以避免設備閑置造成資源的浪費，還可以帶來租金收入，租金收入這部分在企業(yè)所得稅稅率上要低于其他營業(yè)收入，這樣也可以為企業(yè)規(guī)避一部分的稅負，同時還可以對設備計提折舊，減少應納稅額。對于受租方來說，既得到了所需要的設備，同時租金這部分還可以計入成本沖抵營業(yè)收入減少納稅。

五、利用新稅法的優(yōu)惠條款的避稅模式

利用國家對高新科技產(chǎn)業(yè)、城市建設基礎保障產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、西部產(chǎn)業(yè)的稅收支持來避稅。國家為了平衡經(jīng)濟的發(fā)展和鼓勵科技創(chuàng)新對投資于西部邊遠地區(qū)和科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)5年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的規(guī)定。同時分得的利潤在投資與上述行業(yè)和地區(qū)將免征所得稅?？梢酝ㄟ^掛靠上述企業(yè)達到減小應納稅額的目的。

六、利用信托方式的避稅模式

信托模式避稅，是新稅法下對于稅收優(yōu)惠區(qū)的利用。具體的模式如下：甲地區(qū)為稅收優(yōu)惠地區(qū)，企業(yè)所得稅稅率低于其他地區(qū)，A企業(yè)非稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)，B公司為甲地區(qū)的信譽良好的信托投資公司。操作如下，A企業(yè)將企業(yè)的廠房、設備等資產(chǎn)虛設為B企業(yè)的信托資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)經(jīng)營所得劃入B公司名下，享受B公司作為稅收優(yōu)惠區(qū)的稅率優(yōu)惠政策。由于只是信托資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)所得還是會歸為A企業(yè)，只是要付給B企業(yè)部分費用，相比高稅率下的企業(yè)所得稅來說，這部分費用很少，這樣就可以達到A企業(yè)避稅的目的。

七、結(jié)語

企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的目的是多元化的。除了上述的交易模式，還有很多合理性的避稅交易模式。企業(yè)進行關(guān)聯(lián)交易并不僅僅是為了避稅，有時候是為了企業(yè)的長期發(fā)展的需要。但是作為“正常交易原則”下的合理的關(guān)聯(lián)交易，進行合理的避稅籌劃是無可厚非的，這樣就需要在不違反新的稅法的情況下做到合理避稅的目的。這種合理模式不但能保證國家稅收同時還保護了納稅人的利益。

[1]王珊珊《關(guān)聯(lián)交易中的避稅問題》金融經(jīng)濟

[2]簡毅芳 關(guān)聯(lián)方交易中的避稅探討 經(jīng)濟研究導報 2007年7月

[3]將新龍 新《企業(yè)所得稅法》中關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價之研究 法學之窗2009年第6期

[4]白軍克 基于企業(yè)關(guān)聯(lián)交易下的避稅思考 經(jīng)營管理 2009年第21期