基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制淺見

廣州鐵路(集團(tuán))公司審計(jì)處長(zhǎng)沙審計(jì)室 文朝陽(yáng)

基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制淺見

廣州鐵路(集團(tuán))公司審計(jì)處長(zhǎng)沙審計(jì)室 文朝陽(yáng)

本文簡(jiǎn)述了我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，闡明了基于公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)的原則和方法，提出了國(guó)企在其設(shè)計(jì)與運(yùn)作中應(yīng)注意的主要問題。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 國(guó)有企業(yè) 實(shí)務(wù)

引言

公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的緊密關(guān)系是不言而喻的，公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行和發(fā)揮提供了基礎(chǔ)，為實(shí)行會(huì)計(jì)控制提供制度性保障。

一、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑，但是由于我們內(nèi)部會(huì)計(jì)控制起步比較晚，目前存在著諸多缺陷，主要問題有：1）理論界對(duì)會(huì)控制作用和范圍的認(rèn)識(shí)有局限性，我國(guó)長(zhǎng)期以來對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作不能帶來效益，會(huì)計(jì)人員也沒有與其職責(zé)相匹配的權(quán)力。2）管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不夠，執(zhí)行力度不強(qiáng)。相當(dāng)多的企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是非常重視，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在，使其流于形式，篡改賬目、做假賬現(xiàn)在比比皆是。3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行和檢查都形式化，沒有落實(shí)到位，同時(shí)監(jiān)督體系缺失，各個(gè)職能部門各自為政的現(xiàn)象普遍。4）審計(jì)制度不完善，相當(dāng)多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，即使有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般也沒有發(fā)揮其應(yīng)發(fā)揮的作用。

二、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)中，為了最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)控制具體目標(biāo)，應(yīng)遵循的原則主要有：1）合法性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建立必須是在法律法規(guī)的框架內(nèi)；2）全面性。流程的設(shè)計(jì)應(yīng)該要包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)都應(yīng)該把其關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到位；3）靈活性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)能隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部管理等的改變而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；4）互相牽制性。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須有相互制約的兩個(gè)或以上崗位，使得一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)中一個(gè)部門或人員都能有另一個(gè)部門或人員來進(jìn)行監(jiān)督和制約；5）經(jīng)濟(jì)性。應(yīng)該恰當(dāng)處理好成本與效益的關(guān)系，根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的要求、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，實(shí)現(xiàn)低成本、高效益的目標(biāo)。6）協(xié)調(diào)性。在業(yè)務(wù)流程中，各部門（人員）應(yīng)該相互配合、協(xié)調(diào)同步，業(yè)務(wù)程序緊密銜接，業(yè)務(wù)活動(dòng)連續(xù)有效。

三、基于公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法主要有內(nèi)部牽制法、一般控制法、業(yè)務(wù)循環(huán)控制法三種。

3.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部牽制法

內(nèi)部牽制法是指自檢系統(tǒng)通過職責(zé)分工和適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)程序安排，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能被其它作業(yè)人員核查檢驗(yàn)，內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實(shí)物牽制、機(jī)械牽制等。其中體制牽制是指通過規(guī)劃與設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離，防止錯(cuò)誤的出現(xiàn)。簿記牽制是指讓復(fù)式記賬和賬簿之間相互制約、監(jiān)督和牽制。實(shí)物牽制是指必要的實(shí)物工具讓兩個(gè)或兩個(gè)以上人員共同掌管，業(yè)務(wù)的完成必須共同操作，互相牽制。機(jī)械牽制是指利用業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)來控制人員或部門。

3.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一般控制法

一般控制法是指根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)實(shí)施控制措施，主要包括會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)控制包括憑證制度，業(yè)務(wù)處理流程，會(huì)計(jì)復(fù)核與會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)控制區(qū)是指通過對(duì)資金流動(dòng)的分析與監(jiān)督來對(duì)企業(yè)的部門或人員實(shí)施控制，包括預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)物資管理等。

3.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的業(yè)務(wù)循環(huán)控制法

業(yè)務(wù)循環(huán)控制法是指實(shí)施控制是以內(nèi)部業(yè)務(wù)處理方法和程序的先后順序?yàn)橐罁?jù)，如工業(yè)企業(yè)可把交易處理過程分為銷售與收入循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)五個(gè)環(huán)節(jié)，按此實(shí)施控制措施。

以上三種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)方法各自有各自的適用性，一般來說，對(duì)于中小企業(yè)，由于成本的限制，采用內(nèi)部牽制法或一般控制法更合適，對(duì)于大型企業(yè)，業(yè)務(wù)循環(huán)法更有具有優(yōu)越性。

四、國(guó)有企業(yè)治理模式內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)及運(yùn)作中應(yīng)注意的問題

目前，我們政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)缺乏控制使得部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，政府對(duì)核心權(quán)力的約束與監(jiān)督著重于防范。要使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制積極有效的發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)做好以幾點(diǎn)：1）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)控制的同時(shí)不能忽略外部監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系再完善，如果執(zhí)行力不強(qiáng)也是枉然，國(guó)有企業(yè)往往存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得好但執(zhí)行不好的問題，因此各監(jiān)督部門應(yīng)各負(fù)其責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)管力度。2）強(qiáng)化董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的主導(dǎo)作用，適當(dāng)?shù)囊胪獠开?dú)立董事，對(duì)內(nèi)形成監(jiān)督制約，董事會(huì)內(nèi)部明確分工，加強(qiáng)內(nèi)部的管理和控制。3）構(gòu)建運(yùn)作有效的監(jiān)事會(huì)。目前我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)、國(guó)有上市公司其內(nèi)部的監(jiān)督體系存在著許多需要改善、加強(qiáng)之處。經(jīng)驗(yàn)證明，代表股表和員工利益的監(jiān)事會(huì)能更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)保證其獨(dú)立性，對(duì)持股監(jiān)事的推行應(yīng)嚴(yán)格程序的規(guī)范化，限制股東的人為控制因素，對(duì)員工監(jiān)事的推選應(yīng)當(dāng)避免其與管理人員有利益關(guān)聯(lián)。除了完成監(jiān)督、糾正違法經(jīng)營(yíng)、徇私舞弊行為等使命外，對(duì)于監(jiān)事會(huì)應(yīng)不應(yīng)該賦予決策監(jiān)督權(quán)力則應(yīng)視情況而定型，一般而言，監(jiān)事會(huì)不應(yīng)參與決策過程。4）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)。除了監(jiān)事會(huì)外，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的諸多委托代理控制鏈也應(yīng)實(shí)施有效監(jiān)督，形成一個(gè)完整的監(jiān)督組織，應(yīng)當(dāng)包括：審記委員會(huì)的監(jiān)督，審計(jì)部門的監(jiān)督，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員等基層監(jiān)督。此外，還應(yīng)該注重建立高素質(zhì)的從事內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)人才隊(duì)伍。

五、結(jié)語

目前我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的研究取得了一定的進(jìn)展，但在實(shí)際工作中仍存在著諸多問題需要探討。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如何設(shè)計(jì)好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，如何有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，仍是研究的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)內(nèi)容。

[1]陳小瓊.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立與實(shí)施.碩士畢業(yè)論文.南京理工大學(xué)，2003；12

[2]黃非.公司治理與內(nèi)部控制研究.碩士畢業(yè)論文.湖南大學(xué)，2004；11

[3]王立.中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006；11：68