公允價值計量模式的分析

大連海事大學(xué)交通運輸管理學(xué)院 王瑩瑞 周東生

公允價值計量模式的分析

大連海事大學(xué)交通運輸管理學(xué)院 王瑩瑞 周東生

隨著新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，公允價值計量模式開始在我國應(yīng)用。本文論述了公允價值計量模式的意義和不利影響，并據(jù)此提出了規(guī)范公允價值的計量，增加披露力度和透明度，完善行業(yè)監(jiān)督機制等建議。

公允價值 歷史成本 計量模式

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，公允價值的計量模式登上了歷史舞臺，解決了歷史成本無法準(zhǔn)確合理計量經(jīng)濟事項的問題。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值使企業(yè)的各項資產(chǎn)、負債反映了當(dāng)前的價值，會計報表直接反映企業(yè)的現(xiàn)實財務(wù)狀況。

一、采用公允價值計量模式的意義

1、合理反映了資產(chǎn)的市場價值，增強財務(wù)報告的可靠性

企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本只能反映過去的財務(wù)狀況，在通貨膨脹影響，將不能體現(xiàn)實際價值。運用公允價值模式使公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)價值的評估,能夠合理反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況信息，使財務(wù)報告真正體現(xiàn)資產(chǎn)在某一時點的價值增強了可靠性。

2、有利于根據(jù)財務(wù)報告做出相關(guān)決策

在證券市場中，上市公司的財務(wù)報告是投資的重要參考。投資者需要反映目前狀況的、可以預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)報告，歷史成本模式顯然不能符合投資決策的要求。公允價值計量模式的引入使財務(wù)報告的數(shù)據(jù)反映了資產(chǎn)、負債的當(dāng)前價值，投資者可以直接通過財務(wù)報告預(yù)測未來的情況。所以，在公允價值模式下的依據(jù)財務(wù)報告做出決策更加合理、相關(guān)。

3、資本保全能力增強，維護所有者權(quán)益

按照資本保全的理論要求，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性,使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營發(fā)展有物質(zhì)基礎(chǔ)保證。歷史成本計量模式中計提的折舊攤銷等是在賬面基礎(chǔ)上進行的核算，賬面價值不合理也就無法可靠反映折舊攤銷等的相關(guān)成本，由此導(dǎo)致利潤的計量不準(zhǔn)確。在物價上漲時,將不能用同樣的成本購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)規(guī)模日漸下降;而采用公允價值計量,能夠不斷地反映現(xiàn)實中變化了的資產(chǎn)價值,從而有效地維護實物生產(chǎn)，保證了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，維護所有者權(quán)益。

4、有利于企業(yè)的國際化發(fā)展

新會計準(zhǔn)則與國際會計趨同使企業(yè)在國際化發(fā)展中不存在“語言障礙”，其重要標(biāo)志就是公允價值的引入。公允價值模式充分揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，正確衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。因此，公允價值模式的實施，將提高國內(nèi)上市公司與國外市場的會計信息可比性，分析人員能準(zhǔn)確進行估值比較和正確衡量分部業(yè)績，有利于跨國公司在國際化發(fā)展。

二、公允價值計量模式的不利影響

1、成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)工具

在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定了公允價值的變動計入當(dāng)期損益，有些財務(wù)人員把其作為利潤調(diào)節(jié)的工具。當(dāng)期實際利潤較少時，調(diào)節(jié)公允價值相關(guān)項目虛增利潤；當(dāng)期利潤較多時，為了平衡各期利潤，調(diào)節(jié)公允價值相關(guān)項目虛減利潤。我國規(guī)范公允價值計量資料獲取的法律規(guī)范和會計準(zhǔn)則尚未完善，容易導(dǎo)致企業(yè)利用公允價值進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的。

2、公允價值的確定可靠性不強

公允價值信息的獲取牽涉主觀判斷，判斷因素又很多是受管理層的影響，容易使公允價值的確定不可靠。相對于歷史成本，難以滿足會計信息可靠性的質(zhì)量要求。有的會計要素或事項可以找到類似的市場交易價格，但有些會計要素在市場上很難找到可供參考的價格，只能靠會計估計。因此，公允價值計量模式的應(yīng)用仍需要一定的條件和技術(shù)資料。

3、易導(dǎo)致價值頻繁變動

公允價值需要每年根據(jù)情況調(diào)節(jié)，能使財務(wù)報告更加合理公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況，但也容易導(dǎo)致賬面價值的頻繁變動，對會計利潤的影響較大。尤其在通貨膨脹的情況下，資產(chǎn)價值增值較大，公允價值增加容易使凈利潤不能客觀的反映當(dāng)期損益。公允價值的頻繁變動也造成了前后會計期間的財務(wù)報告可比性降低，同時加大了會計工作的業(yè)務(wù)量。

三、對我國公允價值運用的建議

1、規(guī)范公允價值的計量，增加信息的披露力度和透明度

公允價值是通過市場確認的，但有些很難找到可供參考的價格導(dǎo)致其主觀因素較大，因此建立健全法律制度和財務(wù)制度，從程序上做到防止人為操縱利潤。同時加強公允價值計量過程的透明度和披露，包括披露公允價值的數(shù)值、潛在風(fēng)險、估價方法與假設(shè)等。使投資者對公允價值的確定合理性做出判斷，從而做出相關(guān)決策。

2、完善行業(yè)監(jiān)督機制，培養(yǎng)良好的市場體制

公允價值計量模式的引入，為財務(wù)舞弊提供了機會，完善行業(yè)監(jiān)督，防止舞弊的發(fā)生。盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發(fā)揮市場的有效性和引導(dǎo)作用，使市場價值更能體現(xiàn)公允價值。同時，還要加強對資產(chǎn)評估機構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)的建設(shè)和加強對相關(guān)機構(gòu)和人員的責(zé)任追究。

3、提高會計從業(yè)人員素質(zhì)

會計工作是對企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果的確認和計量。財務(wù)工作的好壞直接影響到管理層依據(jù)財務(wù)報告做出決策。因此，加強會計人員的操作技能培訓(xùn)，提高實際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強職業(yè)道德意識，為應(yīng)用公允價值計量模式提供技術(shù)保障。會計人員素質(zhì)提高，公允價值的確定越合理。

[1]葛家澍.關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討[J].會計研究, 2007(11)

[2]張曉寧.對公允價值的再認識——由金融危機引起的反思[J].國際商務(wù)財會，2009（12）

[3]張慶.淺議公允價值計量模式的利弊[J].漣鋼科技與管理，2009（1）

（責(zé)任編輯：李美）