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    從稅負(fù)角度探析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

    2010-09-13 07:41:44葛柳燕
    關(guān)鍵詞:所得稅法所得稅稅負(fù)

    葛柳燕 湯 泉

    在稅務(wù)審計(jì)工作中,我們發(fā)現(xiàn)目前中小企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬或設(shè)置多套賬的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。企業(yè)設(shè)置的賬目較混亂,在會(huì)計(jì)核算方面常發(fā)生少計(jì)收入,虛增職工人數(shù)、多列成本支出,以及采用倒軋賬的方式記賬等種種會(huì)計(jì)造假、人為操縱利潤的行為。針對(duì)上述現(xiàn)象不同學(xué)者從不同角度進(jìn)行分析,有人說是沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范;有人說是缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管,懲罰力度不夠;有人說會(huì)計(jì)人不誠信,職業(yè)道德缺失。本文認(rèn)為造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為主要原因是:企業(yè)主和會(huì)計(jì)人員迫于稅負(fù)的壓力而為之,本文將從稅負(fù)角度探析中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因。

    一、“沉重的稅負(fù)”是企業(yè)提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)機(jī)

    《福布斯》最新一期公布2008年稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜,受調(diào)查的66個(gè)國家和地區(qū)中,中國痛苦指數(shù)高居全球第5、亞洲第1。此外,香港則排名倒數(shù)第5,臺(tái)灣名列53,都屬于稅負(fù)痛苦指數(shù)較低的地區(qū),由此可見我國大陸企業(yè)普遍稅負(fù)較高。

    在2007年6月15日召開的“首屆納稅人論壇大會(huì)”上,人民大學(xué)教授安體富表示:從多方面綜合考察、比較而言,中小企業(yè)的稅負(fù)普遍偏重。同時(shí)安體富還表示,現(xiàn)行的稅制中存在對(duì)中小企業(yè)的歧視性規(guī)定,這也讓中小企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。同年民建中央也曾于2007年底就“非公企業(yè)稅負(fù)”做過一份調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示,40.6%的企業(yè)認(rèn)為“稅、費(fèi)混雜,各種變相和強(qiáng)制性收費(fèi)太多”,30.6%的企業(yè)認(rèn)為“稅、費(fèi)收取額度的確定人為因素大,民、私營企業(yè)受到歧視?!闭{(diào)查中,在回答“制約企業(yè)發(fā)展的政策和體制因素”這一問題時(shí),36.9%的民營企業(yè)選擇了“稅負(fù)太重”。對(duì)此,民建中央發(fā)布了一份名為《非公有制企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況及分析》的報(bào)告,報(bào)告指出:“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過濫、過重仍然是制約非公有制企業(yè)發(fā)展的主要政策和體制因素。”

    二、從民營企業(yè)家角度看中小企業(yè)的稅負(fù)

    2008年11月19日中國青年報(bào)發(fā)表了一篇《黃發(fā)靜稱中小企業(yè)稅負(fù)過重》的文章,文章從溫州民營企業(yè)家黃發(fā)靜在夾縫中生存的切身體會(huì)說出了很多民營企業(yè)家的心聲:目前稅負(fù)嚴(yán)重制約了中小企業(yè)的發(fā)展。有一位民營企業(yè)家算了筆賬,2005年花100萬元(國企投資51%:出資51萬元;個(gè)人投資49%:出資49萬元)注冊(cè)了一家貿(mào)易公司(一般納稅人):投年周轉(zhuǎn)6次計(jì),共計(jì)含稅銷售收入600萬元,不含稅收入513萬元;毛利率20%,共計(jì)毛利額103萬元;請(qǐng)了10人,平均工資2500元/月,含雙薪年終獎(jiǎng)共計(jì)年發(fā)放40萬元;交際費(fèi)共發(fā)生12萬元;租了300平米辦公室,20元/月平米,共計(jì)房租7.2萬元;差旅費(fèi)共計(jì)發(fā)生9.6萬元;其他費(fèi)用共計(jì)6.2萬元;共計(jì)稅前利潤28萬元;所得稅率33%,應(yīng)交所得稅9.24萬元;交際費(fèi)超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅(12萬元-513萬元×5‰)×33%=3.11萬元;工資總額超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅(400000-10人×800元×12個(gè)月)×33%=10.03萬元;稅后凈利潤5.62萬元;稅后凈利潤全部分紅,個(gè)人所得5.62×49%=2.75萬元,但還要交20%個(gè)人所得稅,可凈得2.75×0.8=2.25萬元,投資回報(bào)率4.6%,該民營企業(yè)家算了算要工作22年才能收回投資。在此期間他交了稅金包括:①增值稅:103萬元×17%=17.51萬元(假設(shè)采購全部是17%進(jìn)項(xiàng)稅票可抵扣——一般是不可能的)②所得稅:22.38萬元,共計(jì)各項(xiàng)稅金39.89萬元(不計(jì)代扣代交的個(gè)人所得稅和其他印花稅、城建稅等)該民營企業(yè)家最后得出的結(jié)論就是:如果中國的企業(yè)要守法經(jīng)營,唯一的結(jié)局就是虧損關(guān)門,除非是壟斷企業(yè)。

    2009年召開的兩會(huì),其中一個(gè)熱點(diǎn)就是提出要減輕企業(yè)稅負(fù),擴(kuò)大就業(yè)促增長,可見目前企業(yè)的稅負(fù)還是比較重。近幾年,我們國家稅法進(jìn)行了較大調(diào)整,2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅,2009年1月1日起實(shí)行新的增值稅法,兩大稅法的改革給中小企業(yè)會(huì)帶來什么樣的影響?

    新企業(yè)所得稅法雖然統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅率,但卻加重中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。新企業(yè)所得稅法規(guī)定15%、20%、25%三檔稅率,原企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)規(guī)定18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的小型企業(yè)的稅率由18%上升為20%,稅收負(fù)擔(dān)有所增加。而20%的稅率對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的中小型企業(yè)來說仍然偏高,在原材料價(jià)格上漲、油價(jià)上漲的大環(huán)境下,中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)依然很大。現(xiàn)行稅收制度對(duì)民營企業(yè)優(yōu)惠過少、費(fèi)用列支過嚴(yán)、折舊年限規(guī)定太死,特別是許多中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),磨損很快,需要更新,由于費(fèi)用列支不予照顧,加重了稅收負(fù)擔(dān)。這與發(fā)達(dá)國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比,顯得政策手段單一,并且優(yōu)惠過少。

    另外現(xiàn)行稅收征管制度中存在有妨礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定。稅收征管法規(guī)定,納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)民營企業(yè)不管是否設(shè)置賬薄,不管賬務(wù)核算是否健全,都采用“核定征收”,擴(kuò)大了“核定征收”的范圍;同時(shí)《企業(yè)所得稅核定管理辦法》制定的“應(yīng)稅所得率”,工業(yè)、商業(yè)為7%~20%,建筑安裝為10%~20%,這明顯偏高,不符合民營企業(yè)利潤率低的實(shí)際,有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征收所得稅,加重了民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),影響到它們的發(fā)展。

    新增值稅法把小規(guī)模納稅人的稅率調(diào)整為3%,比原來的稅率有所下降,按照現(xiàn)行的增值稅制度,大多數(shù)中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人,從表面上看,中小企業(yè)所承受的法定稅率要比一般納稅人低得多,但實(shí)際上,由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,其稅負(fù)高于一般納稅人,并且小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票時(shí)只能按3%的稅率進(jìn)行抵扣,嚴(yán)重制約了中小企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

    假設(shè)上述該民營企業(yè)家掙扎經(jīng)營到2009年,經(jīng)營業(yè)績?nèi)缤?005年,銷售收入、成本支出都不變,共計(jì)稅前利潤28萬元,那么在新稅法下我們重新計(jì)算一下他的稅收負(fù)擔(dān)。

    新所得稅率25%,應(yīng)交所得稅7萬元;新所得稅法《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,交際費(fèi)超規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅(12萬元-513萬元×5‰)×25%=2.35萬元;新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除,假設(shè)該企業(yè)工資薪金均合理,則工資總額超過規(guī)定納稅調(diào)整補(bǔ)稅。稅后凈利潤18.65萬元;稅后凈利潤全部分紅,個(gè)人所得18.65×49%=9.14萬元,但還要交20%個(gè)人所得稅,可凈得9.14×0.8=7.31萬元,投資回報(bào)率14.92%,則7年能收回投資。在此期間他交了稅金包括:①增值稅:103萬元×17%=17.51萬元(假設(shè)采購全部是17%進(jìn)項(xiàng)稅票可抵扣——一般是不可能的)②所得稅:9.35萬元,共計(jì)各項(xiàng)稅金26.86萬元(不計(jì)代扣代交的個(gè)人所得稅和其他印花稅、城建稅等),為此本文進(jìn)行了對(duì)比分析如下:

    從上述圖表我們可以分析得到:企業(yè)的稅負(fù)直接影響企業(yè)的經(jīng)營情況,該民營企業(yè)2005年和2009年僅僅因?yàn)槎愂照叩淖兓撈髽I(yè)所交稅合計(jì)呈明顯下降趨勢(shì),投資回收期也呈現(xiàn)直線下劃趨勢(shì),全年凈所得呈上升趨勢(shì),可見稅收對(duì)中小企業(yè)的影響有多大,難怪厲以寧在2009年1月份中國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展30年高層論壇會(huì)提出“為中小企業(yè)‘越冬’支招:應(yīng)對(duì)危機(jī)減稅為先”。

    從上所述我們可以看出中小企業(yè)利潤薄,稅負(fù)重,資金尋求又非常困難,在這樣的環(huán)境下中小企業(yè)如何能不逃稅不漏稅,對(duì)于企業(yè)來說只有第一桶金留下來才能有獲得第二桶金的可能性。

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