從食物鏈角度分析影響企業(yè)總機(jī)構(gòu)會計透明度的原因

浙江師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湯艷

從食物鏈角度分析影響企業(yè)總機(jī)構(gòu)會計透明度的原因

浙江師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湯艷

當(dāng)前我國企業(yè)的會計透明度普遍不高。不透明的會計信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。本文針對會計透明度不高的現(xiàn)狀，從食物鏈角度分析因企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會計透明度問題而造成總機(jī)構(gòu)會計透明度不高的原因，希望通過本文為進(jìn)一步提高會計透明度提供新思路。

食物鏈 分支機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu) 會計透明度

葛家澍、陳少華認(rèn)為，保護(hù)投資者的主要質(zhì)量是透明度，狹義的透明度是指充分披露，廣義的透明度包括了會計信息的中立性、清晰性、完整性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式以及可比性等，并同時建立在相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)之上，只有達(dá)到了高質(zhì)量要求的財務(wù)報告才算具有極高或完全的透明度。透明度的定義也適用于普通的中小企業(yè)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多企業(yè)不斷擴(kuò)展其業(yè)務(wù)，擴(kuò)大其產(chǎn)品銷售范圍，越來越多的企業(yè)開設(shè)了分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)作為企業(yè)整體的一部分，必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針，但通常也具有相對獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)。由于分支機(jī)構(gòu)與總部在地理位置上通常相隔一定的距離，以及存在的種種主客觀因素，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在會計處理上存在許多不規(guī)范之處，從而造成了分支機(jī)構(gòu)的會計透明度問題，并最終導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)的會計透明度也同時出現(xiàn)問題。本文從食物鏈的視角來分析如何由分支機(jī)構(gòu)會計透明度的問題進(jìn)而影響到總機(jī)構(gòu)的會計透明度。

一、食物鏈思想與會計信息傳遞的聯(lián)系

食物鏈一詞是英國動物學(xué)家埃爾頓于1927年首次提出的。食物鏈?zhǔn)且环N食物路徑，聯(lián)系著群落中的不同物種。食物鏈中的能量和營養(yǎng)在不同生物間傳遞。有毒物質(zhì)被食物鏈的低級部分吸收，并逐級積累，以致它的最高級生物面臨巨大的危害。因此食物鏈有累積和放大的效應(yīng)。

食物鏈的思想同樣適用于企業(yè)總分機(jī)構(gòu)間會計信息的傳遞。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)將缺乏可靠性的會計信息上報至總部，過程中會計信息經(jīng)多名會計人員的處理，出現(xiàn)舞弊、錯誤等的風(fēng)險逐級增加，并且分支機(jī)構(gòu)越多，關(guān)系越復(fù)雜，風(fēng)險越大。由于總部在處理會計信息時很難知曉其中已含有的透明度問題，所以修正錯誤信息的概率很小，進(jìn)而繼續(xù)對它加工，導(dǎo)致最終輸出的會計信息存在透明度問題，使總部的最終會計成果的質(zhì)量降低。

二、分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)會計透明度問題的原因

分支機(jī)構(gòu)作為整個企業(yè)的組成部分，可以擁有相對獨(dú)立的經(jīng)營自主權(quán)。它可以有齊全的庫存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品。分支機(jī)構(gòu)可以以自己的名義在銀行開戶，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。賒購、賒銷引起的應(yīng)付應(yīng)收款，也可由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)債結(jié)算。顧客訂貨時，分支機(jī)構(gòu)可以直接向顧客交貨。以上種種環(huán)節(jié)造成了分支機(jī)構(gòu)會計信息出現(xiàn)問題的隱患。隱患出現(xiàn)有一下幾種可能原因：

（一）分支機(jī)構(gòu)會計造假

分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為了謀取私利，加之整個企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)管制度不健全為其實(shí)施對自己有利的會計行為提供的可能，使分支機(jī)構(gòu)會計信息的透明度降低。會計信息披露不完整，蓄意歪曲事實(shí)，造成傳遞至總機(jī)構(gòu)的會計信息不真實(shí)，最終導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)會計信息透明度不高。

（二）企業(yè)總機(jī)構(gòu)監(jiān)管不足

由于地理上的差異以及其他種種因素，分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)會計透明度問題總機(jī)構(gòu)很難監(jiān)管到，由于很多中小企業(yè)缺乏有效的監(jiān)管措施、內(nèi)部控制，總機(jī)構(gòu)也往往不能發(fā)覺分支機(jī)構(gòu)的會計問題。（三）缺乏熟知業(yè)務(wù)的會計人員

許多小企業(yè)沒有正規(guī)的會計人員，他們的業(yè)務(wù)能力參差不齊，由于不具備應(yīng)有的專業(yè)知識導(dǎo)致錯誤的會計處理，最終出現(xiàn)會計透明度問題。

（四）會計制度的局限性

財務(wù)會計無論在理論上還是在實(shí)務(wù)上都存在著很大的局限性，如大量的遞延、預(yù)計、待攤項目允許會計人員進(jìn)行主觀判斷和確定備選方法，就削弱了會計信息的可靠性。會計計量存在很大的缺陷，就給分支機(jī)構(gòu)留有余地對會計信息進(jìn)行美化。

三、總機(jī)構(gòu)出現(xiàn)會計透明度問題的原因

假定總機(jī)構(gòu)自身的會計信息沒有透明度問題，總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)的會計信息繼續(xù)加工，由于分支機(jī)構(gòu)基于上述種種原因存在會計透明度問題，最終導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)會計報表信息失真，并可能將錯誤放大。由于總機(jī)構(gòu)處在會計信息傳遞的最后目的地，出現(xiàn)舞弊、錯誤等的風(fēng)險達(dá)到最高，會計報表的可靠性就大為減弱。若企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)越多，關(guān)系越復(fù)雜，則會計透明度出現(xiàn)問題的概率就越大。

四、結(jié)語

基于上述分析，分支機(jī)構(gòu)的會計問題是造成企業(yè)總機(jī)構(gòu)會計透明度問題的一個很大原因，并且企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)越多，關(guān)系越復(fù)雜，就大大增加了舞弊、會計信息失真的風(fēng)險。在實(shí)際生產(chǎn)銷售中，企業(yè)應(yīng)精簡分支機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)管，加大對會計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及會計人員的職業(yè)道德，以提高分支機(jī)構(gòu)的會計透明度，進(jìn)而提高總機(jī)構(gòu)的會計透明度。

[1]楊德嶺.影響會計透明度的因素分析及對策 [J].企業(yè)經(jīng)濟(jì), 2009,(04)

[2]梁妍妍.對會計透明度相關(guān)問題的思考和分析[J].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊),2008,(11)

[3]魏海麗.會計透明度與公司治理[J].當(dāng)代財經(jīng)，2006,(4)

（責(zé)任編輯：李美）

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