會計準則和稅法在固定資產(chǎn)處理上的比較

□文/鄧暢

會計準則和稅法在固定資產(chǎn)處理上的比較

□文/鄧暢

2006年2月5日，財政部出臺了1項基本會計準則和38項具體會計準則，就《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱準則）而言，在固定資產(chǎn)的確認、計量、核算等方面發(fā)生了較大變化。2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱稅法）正式實施，在固定資產(chǎn)方面，新所得稅法與舊所得稅法相比有一定的變化。本文通過比較準則與稅法，分析二者在固定資產(chǎn)確認、計量等方面存在的差異。

準則；稅法；固定資產(chǎn)；比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對固定資產(chǎn)的購建、使用和處置是企業(yè)經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有重要影響。就目前而言，對企業(yè)經(jīng)濟事項的會計處理和稅務處理存在著較大的差異，全面地了解和掌握這些差異，有利于正確地進行會計核算，依法繳納應交稅款。依據(jù)新準則和新稅法及其相關法規(guī)，就企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理和稅務處理的有關差異簡要比較如下：

一、固定資產(chǎn)的確認方面

準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個條件才能加以確認：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。

可以發(fā)現(xiàn)，準則在總則部分，首先確定了固定資產(chǎn)的核算范圍，將滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的已出租的房屋、建筑物等，排除在固定資產(chǎn)的范圍之外，歸入投資性房地產(chǎn)核算；而稅法將房屋、建筑物沒有再進行細化處理，一律歸入固定資產(chǎn)進行稅務處理。

二、固定資產(chǎn)初始計量方面

新準則規(guī)定固定資產(chǎn)應該按照成本進行初始計量，新稅法則將初始成本作為計稅基礎。

（一）外購固定資產(chǎn)的初始計量。準則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費用，準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時應當考慮棄置費用因素，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。

稅法則規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的計價一般以原價為準，外購的固定資產(chǎn)以買價和支付的相關費用以及直接歸屬該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

兩者比較，差別表現(xiàn)在兩個方面：一是準則考慮了時間價值因素，而稅法仍然按照買價使用了企業(yè)的產(chǎn)品，能把企業(yè)產(chǎn)品的影響傳遞到社會的各個角落。因此，企業(yè)對消費者的責任在某種意義上就是對社會責任的體現(xiàn)。企業(yè)與消費者是一對矛盾統(tǒng)一體，二者既對立又統(tǒng)一。企業(yè)利潤的最大化最終要依賴消費者購買產(chǎn)品來實現(xiàn)，消費者購買企業(yè)的產(chǎn)品越多，企業(yè)的效益越好。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院）

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