稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作

胡樹森

(河南航天金穗電子有限公司,河南鄭州450004)

稅法是征納雙方稅務(wù)行為的規(guī)范,依法治稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家與企業(yè)之間的稅收分配關(guān)系以稅法為規(guī)范,征納雙方都必須共同遵守稅法,即政府依法征稅、企業(yè)依法納稅。

稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,又是一種合法的行為,是國(guó)家允許甚至鼓勵(lì)的行為。企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)體制性條件:企業(yè)自身利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。前者是企業(yè)稅收籌劃行為的動(dòng)力機(jī)制,后者是企業(yè)稅收籌劃行為方式得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為企業(yè)稅收籌劃的行為條件、行為動(dòng)機(jī)、行為方式的產(chǎn)生和存在提供了必要的前提。

一、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用

1.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分

企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃是指企業(yè)對(duì)資金的籌集、投資和分配的規(guī)劃安排,這一系列籌劃無(wú)一不受到稅收的影響,稅收是各項(xiàng)決策必須考慮的重要內(nèi)容。隨著我國(guó)稅收制度的完善和企業(yè)制度改革的深入,國(guó)家與企業(yè)之間的征納關(guān)系愈趨規(guī)范,稅負(fù)的輕重直接影響到企業(yè)的籌資、投資、利潤(rùn)分配決策與財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃不僅有利于企業(yè)合理安排支出,而且有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

2.稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)合理安排資金結(jié)構(gòu),減少資金占用并有效運(yùn)用有限資金,有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)稅前利潤(rùn)額一定的前提下,企業(yè)節(jié)稅越多,企業(yè)的所得和稅后利潤(rùn)越大,可供企業(yè)分配的留存收益也就越多;反之,企業(yè)節(jié)稅越少,企業(yè)所得的稅后利潤(rùn)就越少,可供企業(yè)分配的留存收益就越少。而企業(yè)留存收益的多少直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展是否具有后勁和活力,關(guān)系到企業(yè)是否能可持續(xù)發(fā)展。

3.稅收籌劃有利于提升企業(yè)整體形象

稅收籌劃是在企業(yè)盈利水平一定的前提下,通過(guò)籌劃盡可能地節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。稅收籌劃以明確的稅收法律條文為依據(jù),具有合法性,在實(shí)施中,它符合國(guó)家立法意圖,是一種合法又合理的行為。企業(yè)作為納稅義務(wù)人,減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的。但采取偷逃稅的手段來(lái)達(dá)到減少稅負(fù)的目的,則是違法的,因而是我們竭力反對(duì)的。稅收籌劃有別于偷逃稅,它促使企業(yè)通過(guò)利用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后按規(guī)定享受減免稅等稅收優(yōu)惠,也保障了自己的合法權(quán)益,有助于企業(yè)遵守稅收法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),有利于提升企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)行為人的誠(chéng)實(shí)、守信的形象。

4.稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為

為適應(yīng)企業(yè)制度創(chuàng)新的需要,我國(guó)于1994年全面進(jìn)行了稅制改革,嚴(yán)格控制了減免稅的管理權(quán)限,使納稅人期望通過(guò)爭(zhēng)取獲得減免稅來(lái)減少納稅的可能性下降,致使國(guó)有企業(yè)原來(lái)依賴國(guó)家在稅收方面給予多種減免稅款的特權(quán)完全喪失;同時(shí)完善了稅收征管制度,嚴(yán)格稅收處罰,使得納稅人通過(guò)逃稅來(lái)減少稅負(fù)的代價(jià)越來(lái)越高,風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。這必然促使企業(yè)規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為,對(duì)自身納稅情況進(jìn)行重新構(gòu)筑和定位,由依賴減免和偷逃稅款轉(zhuǎn)向合法節(jié)稅,并通過(guò)稅收籌劃來(lái)盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),以達(dá)到納稅最優(yōu)化的目的。

5.企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素,企業(yè)稅收籌劃理論和實(shí)踐的發(fā)展程度是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要指標(biāo)。稅收籌劃依靠企業(yè)財(cái)會(huì)人員來(lái)具體操作,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)鉆研,這有利于提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。國(guó)外一些企業(yè)招聘財(cái)會(huì)人員時(shí),就將應(yīng)聘人員的稅收籌劃能力作為錄取的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

二、稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作

1.企業(yè)融資策劃

企業(yè)融資的稅收籌劃,是指納稅義務(wù)人利用一定的融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平和最輕稅負(fù)的一種決策活動(dòng)。企業(yè)融資的渠道很多,除所有者投入企業(yè)形成的資本金外,還有企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)貸款及向其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織拆借、社會(huì)集資、內(nèi)部集資、融資租賃等。

但不同的籌資方式對(duì)企業(yè)納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應(yīng)首先比較其資金使用成本,包括資金占用費(fèi)(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌集費(fèi)(股票發(fā)行費(fèi)和上市費(fèi)、債券注冊(cè)費(fèi)等)。不同的融資渠道獲取成本各不相同,取得的難易程度也不同,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)通過(guò)自我積累方式籌資,其資金來(lái)源主要是稅后利潤(rùn),且資金投入以后,其占有者和使用者合二為一,其所得稅稅基難以分?jǐn)偦蚩s小。

企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng),按照我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,債務(wù)利息支出可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支,從而使所得稅稅基縮小,稅負(fù)減輕。在某些特殊的條件下,負(fù)債經(jīng)營(yíng)支付的利息,不僅降低了所得稅稅基,甚至稅法允許企業(yè)在稅前歸還一部分貸款或以稅還貸。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)在負(fù)債經(jīng)營(yíng)中,通過(guò)發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款等方式來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的,其承受的所得稅稅負(fù)是依次遞減的。發(fā)行企業(yè)債券,必須符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定,按照一定的程序依法進(jìn)行,其利率一般比內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款都要高一些。一旦國(guó)家批準(zhǔn)發(fā)行企業(yè)債券,其利息可以全部納入財(cái)務(wù)費(fèi)用,以抵減利潤(rùn),達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但發(fā)行企業(yè)債券目前在我國(guó)控制比較嚴(yán)格,其發(fā)行主體僅限于股份有限公司、國(guó)有獨(dú)資公司和兩個(gè)以上的國(guó)有企業(yè)或兩個(gè)以上的國(guó)有投資主體設(shè)立的有限責(zé)任公司。發(fā)行企業(yè)債券的“節(jié)稅”效果最好,但也有一定的局限性。向金融機(jī)構(gòu)貸款而承擔(dān)的所得稅稅負(fù)比內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借等其他借款方式更重一些,但企業(yè)仍可通過(guò)與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)關(guān)系實(shí)現(xiàn)一定程度的減輕納稅的目的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》第6條規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息的部分,不得從稅收總額中扣除。也就是說(shuō),這部分利息在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的加項(xiàng)計(jì)入應(yīng)稅所得。內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機(jī)構(gòu)貸款三種籌資方式在降低稅負(fù)上差別不大。在選擇時(shí)哪種籌資方式容易取得、籌資費(fèi)用較少,就應(yīng)采用哪種方式。

必須指出的是,企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票籌資雖然也要向股東支付股息,但股息的支付處于稅后利潤(rùn)的分配環(huán)節(jié),并不影響所得稅稅基。

此外,從稅收籌劃角度講,融資租賃也是一種較好的籌資方式。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。因此,融資租賃設(shè)備可以計(jì)提折舊并在稅前扣除,而租賃費(fèi)高于折舊的差額也可以稅前扣除。如果租賃費(fèi)通過(guò)舉債支付,其利息同樣可以在稅前列支。可見,企業(yè)通過(guò)融資租賃縮小所得稅的稅基可以很明顯地、有效地降低企業(yè)的稅負(fù)。所以,目前發(fā)達(dá)國(guó)家約有80%以上的企業(yè)有融資租賃行為。

2.機(jī)構(gòu)組織形式選擇

不同機(jī)構(gòu)組織方式對(duì)納稅產(chǎn)生的影響不同,可選擇出一種形式使企業(yè)集團(tuán)稅后利益最大化。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí),其可選擇的組織形式通常有子公司與分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體,獨(dú)立建立賬簿,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,獨(dú)立計(jì)算盈虧;而分公司不同于子公司,不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格,只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在。子公司與分公司(分支機(jī)構(gòu))在納稅方面有許多差別。當(dāng)企業(yè)對(duì)外投資設(shè)立分公司時(shí)有以下優(yōu)勢(shì):一是設(shè)立分公司的法律手續(xù)簡(jiǎn)單,可以免繳印花稅;二是總機(jī)構(gòu)直接控制分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),便于管理;三是分公司在初期發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損時(shí),可以沖減總公司的利潤(rùn),減輕稅收負(fù)擔(dān);四是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移較簡(jiǎn)單、方便,如將總公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)給分公司,因不涉及所有權(quán)變動(dòng),不必負(fù)擔(dān)稅收。

企業(yè)對(duì)外投資采用設(shè)立分公司的組織形式也會(huì)對(duì)總公司產(chǎn)生一些不利影響。一是分公司不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì);二是分公司取得利潤(rùn)后,總公司需在其機(jī)構(gòu)所在地納稅,如果分公司位于低稅區(qū),而總公司位于高稅區(qū),分公司一般無(wú)法獲得低稅區(qū)給予的減免稅優(yōu)惠;三是總公司與分公司之間支付的利息或特許權(quán)使用費(fèi)不能從利潤(rùn)中扣除,缺乏靈活性。

當(dāng)企業(yè)對(duì)外投資設(shè)立子公司時(shí),所產(chǎn)生的利弊與分公司相反。

針對(duì)上述稅法規(guī)定的差異,企業(yè)在營(yíng)業(yè)初期,以分公司的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),當(dāng)分公司開始盈利后,再轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸据^好。但這種轉(zhuǎn)變往往要征得稅務(wù)部門和其他部門的同意,還要對(duì)由此可能產(chǎn)生的資本利得承擔(dān)納稅義務(wù)。因此,企業(yè)在選擇對(duì)外投資組織形式時(shí),要結(jié)合自身情況,充分考慮不同組織形式對(duì)其納稅方面的影響,以選擇出一種使企業(yè)整體稅后利潤(rùn)最大的組織形式。

3.爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠待遇

我國(guó)現(xiàn)行所得稅法律法規(guī)中,有關(guān)稅收優(yōu)惠的條款是較多的,尤其是外資企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)所得稅有著更多的稅收優(yōu)惠。利用好這些所得稅優(yōu)惠政策,是企業(yè)稅收籌劃的一條重要途徑。企業(yè)根據(jù)國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠,可以從設(shè)置地點(diǎn)、投資方向選擇、利潤(rùn)取得的控制等方面考慮,以此決定企業(yè)行為。

(1)設(shè)置地點(diǎn)的確定。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)都有可能享受到稅收優(yōu)惠。國(guó)家規(guī)定設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若想享受稅收優(yōu)惠,可在這些地區(qū)開辦企業(yè)。但投資者還應(yīng)具體考察當(dāng)?shù)氐耐顿Y環(huán)境是否優(yōu)越,進(jìn)行綜合比較后再做決定。

(2)投資方向的確定。我國(guó)現(xiàn)在給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠集中于生產(chǎn)性企業(yè)上,尤其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)舉辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。所以,對(duì)于資金雄厚、技術(shù)尖端的外商投資企業(yè),若投資于上述企業(yè),便可享受優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠。

(3)利潤(rùn)取得的控制?？紤]到稅收起征點(diǎn)和稅收假期的存在,企業(yè)有必要對(duì)處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)處的利潤(rùn)略作控制。如企業(yè)所得稅稅率為25%,為減輕小企業(yè)的負(fù)擔(dān),對(duì)于年應(yīng)納稅額在10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元的企業(yè),暫按18%的稅率征收。因此,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)稅額在9.5萬(wàn)元至10.5萬(wàn)元之間時(shí),要對(duì)利潤(rùn)額進(jìn)行適量的控制,控制在10萬(wàn)元以內(nèi),從而減輕稅負(fù)。

有時(shí),還要對(duì)利潤(rùn)取得的時(shí)間進(jìn)行控制。對(duì)于按企業(yè)獲得年度起開始計(jì)算其減免稅期的情況,當(dāng)企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)時(shí),要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅r(shí)間控制,即如果只有微利時(shí),倒不如讓它微虧。這樣可為企業(yè)贏得一年的稅收假期。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中稅收籌劃的方法還有很多,如會(huì)計(jì)核算法、利潤(rùn)分配法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、信托法等。

三、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

1.充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前作出安排。由于環(huán)境及其他變量有時(shí)錯(cuò)綜復(fù)雜,稅收籌劃帶有很多不確定因素,并不是每次稅收籌劃都能成功。同時(shí),稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)估算值。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)再做出決策。

2.了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異

在理論上,稅收籌劃、避稅及偷稅雖然有不同的含義,但在實(shí)踐中,要分辨某一行為究竟是屬于稅收籌劃還是避稅或偷逃稅,則需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定和判斷。而認(rèn)定和判斷的結(jié)果又隨主觀與客觀條件的不同而不同。因此,任何應(yīng)納稅義務(wù)人在運(yùn)用稅收籌劃時(shí),必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定,在反復(fù)研討的基礎(chǔ)上做出籌劃。

3.密切關(guān)注稅法的變動(dòng)

法律是決定企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的依據(jù),也是企業(yè)安全的保障。稅法是處理國(guó)家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范,它常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或?yàn)榕浜险叩男枰拚?修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容,必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)策劃方案做出調(diào)整,以使自己的行為符合法律規(guī)范。

4.稅收籌劃要有積極的態(tài)度

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是稅收負(fù)擔(dān)的減輕是在企業(yè)整體收益增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上提出的,更準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是:減輕稅收負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此,必須以積極態(tài)度進(jìn)行稅收籌劃,即應(yīng)樹立這樣的觀念:稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng),最理想的行為當(dāng)然是增收節(jié)稅。如果有多種選擇,企業(yè)總體收益最多但納稅并非最少的方案才是可選的理想方案。所以,企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該配合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展,以不斷壯大企業(yè)的實(shí)力為前提。若為了減輕稅負(fù)而縮減生產(chǎn)顯然是不足取的。

5.稅收籌劃需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)代理三者相配合

一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)代理人員有著較高的稅收專業(yè)素質(zhì),但缺乏對(duì)企業(yè)具體情況的了解。企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)的具體情況了如指掌,卻缺乏稅收籌劃的能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有稅收籌劃的需求,積極性較高,但受知識(shí)、精力的限制,缺乏實(shí)際操作的能力。稅收籌劃需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的大力支持、企業(yè)財(cái)會(huì)人員的積極配合、稅務(wù)代理的精心服務(wù)才能成功。

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