新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較分析

趙玲莉 尹曉莉

（1、黑龍江省農(nóng)墾建三江分局鴨綠河農(nóng)場第四管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300 2、黑龍江省農(nóng)墾建三江分局鴨綠河農(nóng)場第五管理區(qū)，黑龍江 建三江 156300)

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)和審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。在這之前，1992年，財(cái)政部在企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。從1997年開始到2001年，財(cái)政部又陸續(xù)制定并發(fā)布實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系稱為“舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。

1 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財(cái)政部副部長樓繼偉在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)上的說法，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括三個(gè)部分：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都作了非常大的改動(dòng)和修訂。

1.1 新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中，首先對適應(yīng)范圍進(jìn)行了修改；其次對財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了修改，使其語言表述更符合市場經(jīng)濟(jì)原則和國際通用的商業(yè)語言；再次是引入了多樣化的計(jì)量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計(jì)量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，尤其是公允價(jià)值的引入更是備受關(guān)注。同時(shí)，為了防范公允價(jià)值被濫用，新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定，即：“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！碑?dāng)然，在這次新準(zhǔn)則中還有一項(xiàng)最重要最核心的修訂，就是對會(huì)計(jì)要素定義的修訂，糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

1.2 新舊會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要差異的比較在具體準(zhǔn)則方面，本次發(fā)布的38項(xiàng)準(zhǔn)則，除了對原有16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外，其余22項(xiàng)均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而本次新準(zhǔn)則中則擴(kuò)展到了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域，并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型，如：套期保值、年金、股份支付等等，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面，最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計(jì)提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計(jì)入“資本公積”，而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益 (這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項(xiàng)計(jì)提來調(diào)節(jié)利潤，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”，從而有效地遏制了利用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題，如借款費(fèi)用資本化，商譽(yù)和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷，政府補(bǔ)助歸屬等等，在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重大意義

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。

2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經(jīng)有97個(gè)國家表示將直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上的致辭所說：“中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告，也將進(jìn)一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟(jì)中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得國際認(rèn)可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時(shí)遵循不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的成本。”

2.3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，完善金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項(xiàng)重要工作。在新準(zhǔn)則體系中，第 22、23、24、37 號準(zhǔn)則是針對金融工具的計(jì)量與披露問題制定的。這四項(xiàng)準(zhǔn)則之間各有側(cè)重，彼此相互關(guān)聯(lián)，邏輯一致，形成了一個(gè)有機(jī)整體，這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會(huì)計(jì)處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會(huì)性預(yù)警系統(tǒng)，從而引導(dǎo)衍生工具的有效運(yùn)作，提高了金融信息的透明度和可比性。

2.4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立，能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露更加透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，加強(qiáng)對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，基于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及某些特殊國情，新準(zhǔn)則體系與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間仍然存在少許差異。如《第36號—關(guān)聯(lián)方披露》中“僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”的規(guī)定，就有很明顯的中國特色。此外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際慣例也不一致。但是，這些細(xì)微的差異并不影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)慣例實(shí)質(zhì)趨同的基本判斷。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面實(shí)施必將有效地規(guī)范我國的會(huì)計(jì)工作行為和會(huì)計(jì)工作秩序，從而全面提升我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[1]王玨.從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系看會(huì)計(jì)理念的更新[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊)，2009-01-05.

[2]郭榮華，李素英，吳永立.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)會(huì)計(jì)行為優(yōu)化研究[J].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2009-01-25.

[3]黃成斌.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對財(cái)會(huì)人員的新要求[J].財(cái)政監(jiān)督，2009-02-15.

[4]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化符強(qiáng) [J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007-08-15.