新時期下煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

○郭紅梅

（冀中能源股份有限公司葛泉礦 河北邢臺 054106）

我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展離不開煤炭工業(yè)的支持，為此我國煤炭企業(yè)得到了快速發(fā)展，也造就了鄂爾多斯、大同等煤炭富?；鞘?。但是隨著煤炭企業(yè)的不斷向前發(fā)展，其內(nèi)部會計控制過程中暴露的問題越來越多，如會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真；對內(nèi)部會計控制的意識嚴(yán)重不足，會計執(zhí)行缺乏科學(xué)性和合理性等，這些問題的存在嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)的發(fā)展。因此，我們構(gòu)建了一個新型的煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系用來保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

眾所周知，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)已有一套根深蒂固的管理模式，也建立了相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。但是在市場經(jīng)濟(jì)下，通過“國富民弱”的兼并方式，當(dāng)前煤炭企業(yè)現(xiàn)已改制為國有股份制公司，成為了國企與央企。但是其組織結(jié)構(gòu)脫胎于原有的計劃經(jīng)濟(jì)模式，整個組織機(jī)構(gòu)信息溝通不靈，特別是內(nèi)部會計控制弱化，缺乏科學(xué)性和合理性。具體問題表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

傳統(tǒng)煤炭企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上是基于組織機(jī)構(gòu)來設(shè)立的，分為兩個層次：第一層次為煤炭企業(yè)財務(wù)科，負(fù)責(zé)煤炭企業(yè)的日常財務(wù)管理和會計核算、成本核算及分析工作，編制本企業(yè)的財務(wù)報表，各部門不單獨進(jìn)行財務(wù)核算。第二層次為各個控股公司財務(wù)科，負(fù)責(zé)本公司的日常財務(wù)核算。兩個層次的財務(wù)部門在事實上分別屬于不同的利益主體，雖然在業(yè)務(wù)方面存在著上下級關(guān)系，但在管理上卻對所屬財務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏必要的約束力和控制。

2、會計信息系統(tǒng)失靈

會計信息系統(tǒng)是每個企業(yè)建立溝通的重要管理系統(tǒng)和控制工具，經(jīng)營人員和會計人員不但掌握和控制著企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息源，而且控制著企業(yè)內(nèi)部管理情況的信息源。但是一些煤炭企業(yè)的會計信息系統(tǒng)卻未能有效保證信息溝通，許多會計信息系統(tǒng)由領(lǐng)導(dǎo)隨意控制，資金有時被無計劃挪用，這樣就等于內(nèi)部人掌握了“內(nèi)外控制權(quán)”。同時制定的會計制度的可選擇性和不確定性也給領(lǐng)導(dǎo)和會計人員留下余地，成為實施內(nèi)部人控制的有利條件。

3、會計控制機(jī)制不健全

當(dāng)前煤炭企業(yè)對加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不高，對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，習(xí)慣用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部會計控制制度，用經(jīng)驗代替制度，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序辦理，已經(jīng)建立的內(nèi)部會計制度成了一種形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

4、審計部門沒有獨立設(shè)置

內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督，通過內(nèi)部審計，采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行檢查與評價能確保內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。但是內(nèi)部審計工作在部分煤炭企業(yè)沒有得到真正的重視，從而造成了內(nèi)部審計的作用基本流于形式，極大地影響了內(nèi)部會計控制功效的發(fā)揮。

二、新時期下煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

1、構(gòu)建的框架

本文構(gòu)建的煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系可以具體劃分為股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次。在具體實施中，比如設(shè)備的報廢與購進(jìn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要由股東大會決定，經(jīng)由董事會商討做出決策，再由經(jīng)理層下達(dá)任務(wù)給業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門，由部門經(jīng)理下達(dá)指令給具體的執(zhí)行人員，由具體執(zhí)行人員執(zhí)行任務(wù)，將結(jié)果反饋給董事會。操作人員在執(zhí)行任務(wù)的過程中，由監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查執(zhí)行情況，并將信息反饋給部門經(jīng)理，部門經(jīng)理根據(jù)收到的信息采取相應(yīng)的措施；監(jiān)事會將任務(wù)的執(zhí)行結(jié)果反饋給董事會，同時監(jiān)督董事會的決策權(quán)力。具體的流程框架見圖1。

2、構(gòu)建的措施

（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)計

圖1 煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的流程圖

會計控制組織僅僅是財務(wù)管理組織的一個分枝，設(shè)計時要考慮整體性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、精簡化，能合并的要合并，能兼任的要兼任，不要出現(xiàn)機(jī)構(gòu)的復(fù)雜化和龐大化。為此建議煤炭公司采用公司、礦(處、部)、區(qū)隊(科室)三級會計核算體制，并依此進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)，以便會計管理及會計核算工作順利進(jìn)行。第一，公司根據(jù)財務(wù)活動內(nèi)容設(shè)置財務(wù)部、會計服務(wù)中心、審計部、融資部、投資部等機(jī)構(gòu)，由公司總會計師統(tǒng)一分管負(fù)責(zé)。第二，下屬各煤礦以及鐵路運輸處、物資中心、運銷部、綜機(jī)中心、救護(hù)大隊等企業(yè)作為二級核算機(jī)構(gòu)，一般僅設(shè)立財務(wù)科和會計服務(wù)中心，根據(jù)公司財務(wù)部和會計、服務(wù)中心設(shè)置的會計崗位，并結(jié)合本企業(yè)的實際情況設(shè)立相關(guān)崗位，以滿足各企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要。第三，下屬各煤礦以及鐵路運輸處、物資中心、運銷部、綜機(jī)中心、救護(hù)大隊等企業(yè)還可以根據(jù)需要在區(qū)隊（科室）設(shè)立三級會計核算崗位。

（2）信息系統(tǒng)設(shè)計

本文構(gòu)建的煤炭企業(yè)會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)如下：第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫主要存放煤炭企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。第二，成本核算數(shù)據(jù)庫。為了便于成本分析、成本核算及存貨期末價值評估，我們將成本數(shù)據(jù)庫單獨設(shè)成一個數(shù)據(jù)庫，存放成本計算公式以及用于分析、比較各種成本計算公式之間的差異。成本資料數(shù)據(jù)庫可按流程進(jìn)行設(shè)計，各個部門費用分別按項目、按變動成本和固定成本歸集，并按產(chǎn)量平行轉(zhuǎn)出。第三，報表信息系統(tǒng)。報表信息系統(tǒng)主要是按用戶要求生成報表，報表類型中既有滿足外部需求的財務(wù)報表，也有滿足內(nèi)部需求的管理報表。既有按部門生成的成本費用報表，也有按生產(chǎn)流程生成的成本費用報表，還有按成本動因歸集的管理報表等。第四，總預(yù)算報表系統(tǒng)。該系統(tǒng)直接與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，根據(jù)戰(zhàn)略總體目標(biāo)預(yù)計成本，費用支出。同時，它可實現(xiàn)產(chǎn)品成本預(yù)測以及預(yù)算控制。由于成本數(shù)據(jù)庫對成本按流程、按部門、按材料進(jìn)行全面分解，信息系統(tǒng)可從產(chǎn)品研發(fā)開始，到產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售全過程對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，因而成本及毛利的預(yù)測變得極為方便，從而有助于成本企劃，實現(xiàn)對成本的事前控制。第五，會計指標(biāo)信息系統(tǒng)。會計指標(biāo)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于會計報表數(shù)據(jù)庫及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，這些數(shù)據(jù)較以前來自于財務(wù)報表的事后數(shù)據(jù)更具適時性，靈活性，指標(biāo)量更豐富，信息更真實。

（3）會計控制制度設(shè)計

在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，煤炭企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)從本企業(yè)會計工作的實際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政策和會計控制制度。第一，資產(chǎn)控制制度。采用不相容職務(wù)相分離的方法可避免錯誤的發(fā)生和弊端的出現(xiàn)。首先，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財產(chǎn)保管、會計記錄、審核監(jiān)督三職務(wù)都要分離；其次，財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)分離，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；再次，實行現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也屬于防錯防弊的內(nèi)部會計控制制度范疇。第二，財產(chǎn)清查控制制度。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后，均應(yīng)實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還應(yīng)規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。第三，會計人員行為控制制度。會計從業(yè)人員在辦理會計業(yè)務(wù)的過程中要樹立基本的道德意識，要愛崗敬業(yè)、廉潔自律等。同時，企業(yè)也要制定員工工作規(guī)范來約束會計人員的行為，如會計人員要堅持客觀公正、不做假賬，嚴(yán)守商業(yè)秘密，誠實守信、堅持原則，還要不斷提高業(yè)務(wù)技能等。

（4）會計監(jiān)督體系設(shè)計

第一，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計。在煤炭企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在集團(tuán)董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。另外，內(nèi)審人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。就審計業(yè)務(wù)工作來看，應(yīng)配備具有財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法律、基建工程等類專業(yè)知識的人才。現(xiàn)有審計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。第二，加強(qiáng)企業(yè)外部會計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)宏觀控制的組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展，不僅受企業(yè)內(nèi)部因素的影響，也受企業(yè)外部因素的影響。為此我們建議實行會計委派制,會計委派制的管理機(jī)構(gòu)為公司計劃財務(wù)部，委派機(jī)構(gòu)為公司向各基層企業(yè)派遣的會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)負(fù)責(zé)人。委派的會計機(jī)構(gòu)隸屬公司計劃財務(wù)部管理。會計委派堅持“精簡、統(tǒng)一、自愿、監(jiān)督”的原則。堅持需求與可能委派會計，做到“按崗設(shè)人，崗有人做”；堅持受派人員對受派企業(yè)依法實施會計監(jiān)督的原則，不能履行責(zé)任的，吊銷會計從業(yè)資格，調(diào)離會計崗位，涉及違法、違紀(jì)事件的，追究其紀(jì)律或刑事責(zé)任。

總之，我們針對我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的種種問題，建立了一個有效的內(nèi)部會計控制體系來加強(qiáng)和完善煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計控制，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的競爭力。

[1]陶曉敏、王勇：對完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點認(rèn)識[J].江蘇商論，2005（6）.

[2]?？拢航⑼晟频膬?nèi)部會計控制制度[J].大連干部學(xué)刊，2005（12）.

[3]秦文婷：中國股份制企業(yè)會計監(jiān)督體系創(chuàng)新研究[D].武漢理工大學(xué)，2005.

[4]黃平南：構(gòu)建我國上市公司監(jiān)督體系的法律制度研究[D].華僑大學(xué)，2005.

[5]朱榮恩：內(nèi)部會計控制案例[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.